2. 财务会计
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税务师2021年5月在审核某酒厂2021年1月的账务处理时，发现如下问题： 分析

资格题库2022-08-02  48
问题 税务师2021年5月在审核某酒厂2021年1月的账务处理时，发现如下问题： 分析资料（1）～（6）该企业所做的会计处理是否正确如果正确，请说明理由。如果不正确，请说明理由并做出相应的账务调整分录，该企业按年结转利润。（不考虑增值税和消费税之外的其他税费）（1）企业将自产的1吨白酒奖励给优秀的员工，该批白酒的成本为80000元，对外不含税销售价格为120000元，当月企业的会计处理为： 借：应付职工薪酬 95600 贷：库存商品 80000 应交税费——应交增值税（销项税额） 15600（2）该企业2020年2月销售啤酒时收取啤酒的包装物押金11300元。双方合同约定，2021年1月归还包装物并退还押金，但购货方2月逾期未归还包装物，酒厂没收此押金。 企业的会计处理为： 借：其他应付款 11300 贷：营业外收入 11300（3）从农业生产者处购进粮食用于生产白酒，取得150000元农产品销售发票，运至B加工厂委托其加工白酒，运费1000元取得增值税普通发票，加工费30000元取得增值税普通发票，收回2吨白酒。受托方无同类型白酒销售，已代收代缴消费税。收回的白酒直接销售。企业的会计分录如下： 借：委托加工物资 166000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15000 贷：银行存款 181000 借：税金及附加 47750 贷：银行存款47750（4）2020年9月从关联企业免费获得10万股股票，关联企业购入时的不含税价格为100万元，2021年1月甲企业将10万股股票对外销售，不含税售价为250万元，甲企业缴纳增值税15万元。（5）该企业2020年10月采用预收货款方式销售白酒1吨，取得含税销售额113000元，企业将收到的款项计入到预收账款中。2021年1月将白酒发给购货方，企业未做任何账务处理。（6）采购一批粮食用于生产白酒，已验收入库，发票尚未收到。购销合同表明的不含税金额10000元，增值税额1300元。货款暂未支付。企业先暂估入账。作出的会计分录如下： 借：原材料 11300 贷：应付账款 11300
选项
答案
解析 （1）资料（1）该企业所做的会计处理不正确。自产的应税消费品用于奖励给职工，会计上应确认收入、结转成本，税法规定应缴纳增值税和消费税。调账分录如下：借：应付职工薪酬40000主营业务成本80000贷：主营业务收入120000借：税金及附加25000贷：应交税费——应交消费税25000自产的一批白酒奖励给优秀的员工需要缴纳消费税=120000×20%+0.5×2000=25000（元）
（2）资料（2）该企业所做的会计处理不正确。啤酒出租的包装物押金逾期时，其没收的押金，应缴纳增值税。调账分录如下：借：营业外收入11300贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1300

（3）资料（3）该企业所做的会计处理不正确。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。收回的白酒用于直接销售，其消费税通过税金及附加科目核算。核定扣除政策下，产品销售后才核定扣除所耗用农产品的进项税额，所以委托加工时，农产品的成本按购入粮食的全部成本计算，不得扣除农产品进项税额。委托加工应代收代缴的消费税＝（150000＋1000+30000+2000×2×0.5）÷（1－20％）×20％+2000×2×0.5＝47750（元）。调整分录为：借：应交税费——应交增值税（进项税额）-15000贷：委托加工物资-15000
（4）资料（4）该企业所做的税务处理不正确。纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。（250-100）6%=9（万元）甲企业多缴纳增值税6万元。

（5）资料（5）该企业所做的会计处理不正确。对采取预收货款方式销售的白酒，应于发出商品时缴纳增值税、消费税。因此，该企业1月应确认的增值税销项税额＝113000÷（1+13％）×13％＝13000（元）该企业1月应纳消费税＝113000÷（1+13％）×20％+2000*0.5＝21000（元）调账：企业在商品发出时，应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入，应作如下账务处理：借：预收账款113000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）13000将应缴纳的消费税款作如下账务处理：借：税金及附加21000贷：应交税费——应交消费税21000
（6）资料（6）该企业所做的会计处理不正确。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。调账分录如下：借：应付账款1300贷：原材料1300
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