2016 年,甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权,但不够成反向购买。本

考试题库2022-08-02  30

问题 2016 年,甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权,但不够成反向购买。本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下: 资料一:1月1日,甲公司定向增发每股面值为 1元、公允价值为 12元的普通股股票 1 500万股,取得乙公司 80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥。 资料二:1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为 18 000万元,其中,股本5 000万元,资本公积 3 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2 000万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。 资料三:1月1日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10年,预计净残值为 0,采用年限平均法计提折旧。 资料四:5 月 1 日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品,销售价格为 800 万元。至当年年末,乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。 资料五:12 月 31 日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备 16 万元。资料六:乙公司 2016 年度实现的净利润为 7 000 万元,计提盈余公积 700 万元,无其他利润分配事项。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求:(1)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。(2)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。(3)分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中,商誉和少数股东权益的金额。(4)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。(5)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

选项

答案

解析 (1)2016 年 1 月 1 日,甲公司会计分录如下:
借:长期股权投资 18 000
贷:股本 1 500
资本公积——股本溢价 16 500
说明:非同一控制下企业合并形成长期股权投资,入账成本为付出对价的公允价值。
(2)
借:固定资产 2 000
贷:资本公积 2 000
(3)
商誉=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(万元)。
少数股东权益=(18 000+2 000)×20%=4 000(万元)。
(4)
借:股本 5 000
资本公积 (3 000+2 000)5 000
盈余公积 1 000
未分配利润 9 000
商誉 2 000
贷:长期股权投资 18 000
少数股东权益[(5 000+5 000+1 000+9 000)×20%]4 000
(5)
借:固定资产 2 000
贷:资本公积 2 000
说明:合并报表中的调整分录并不是会计凭证中的正式分录,所以,在年内编制合并报表时需要重新编制。
借:销售费用 200
贷:固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800(万元),甲公司确认投资收益=6 800×80%=5 440(万元)。
说明:在合并报表中,将长期股权投资由成本法转为权益法,只需要考虑净资产账面价值与公允价值不同对损益的影响,无须考虑未实现内部交易损益对净损益的调整。
借:长期股权投资 (6 800×80%)5 440
贷:投资收益 5 440
借:股本 5 000
资本公积 (3 000+2 000)5 000
盈余公积 (1 000+700)1 700
未分配利润——年末(9 000+7 000-200-700)15 100
商誉 2 000
贷:长期股权投资 (18 000+5 440)23 440
少数股东权益[(5 000+5 000+1 700+15 100)×20%]5 360
借:投资收益 5 440
少数股东损益 [(7 000-200)×20%]1 360
未分配利润——年初 9 000
贷:未分配利润——年末 15 100
提取盈余公积 700
借:营业收入 800
贷:营业成本 800
借:营业成本 80
贷:存货 80
说明:当年购入存货,当年出售 60%,结存 40%,期末存货价值虚增(800-600)×40%=80(万元)。
借:应付账款 800
贷:应收账款 800
借:应收账款——坏账准备 16
贷:信用减值损失 16
说明:个别报表中计提坏账准备 16 万元,合并报表中不确认坏账准备。
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