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  3. 设立于某市的甲饮料制造有限公司为增值税一般纳税人，2020年相关生产经营资料如下

设立于某市的甲饮料制造有限公司为增值税一般纳税人，2020年相关生产经营资料如下

admin2022-08-02  56
问题 设立于某市的甲饮料制造有限公司为增值税一般纳税人，2020年相关生产经营资料如下： （1）7月1日将营改增前取得的仓库出租给某商场存放货物，出租期限5年，签订的合同共计含税租金30万元，签订合同时收取本季度租金1.5万元，其余的在租用期的当季收取。 甲公司选择简易计税方法。 （2）当年8月签订销售饮料合同50份，共记载金额8500万元。年终实现不含税销售额共计8000万元，销售货物的同时，一并取得送货的运费58万元（含税）；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额5500万元、进项税额715万元；支付销售货物的不含税运费20万元，取得运输公司开具的增值税专用发票；另支付销售货物的含税保险费和装卸费8万元，取得其他单位开具的普通发票。全年应扣除的产品销售成本6200万元。 （3）“投资收益”账户记载：购买国债到期兑付取得利息收入4万元、从境外B公司分回股息130万元，B公司适用企业所得税税率20％。（不考虑境外预提所得税） （4）发生财务费用200万元，其中包含与某商业银行签订1200万元（借期一年）借款合同支付的银行贷款年利息60万元，与某企业（非关联企业）签订2000万元（借期一年）借款合同支付的年利息120万元，以及因逾期归还贷款支付的银行罚息20万元。 （5）发生管理费用400万元，其中包括业务招待费60万元和新产品开发费用120万元。 （6）发生广告费740万元，业务宣传费60万元，上年广告费超标20万元。 （7）全年已经计入成本费用中的实发工资总额800万元（其中包括支付本企业残疾职工工资60万元），按工资总额的8%为员工分别缴纳补充医疗保险及补充养老保险，企业实际发生工会经费14万元、职工教育经费25万元，职工福利费120万元，工会经费取得了专用缴款收据。 （8）营业外支出实际发生额160万元，其中包括税收滞纳金35万元。 （9）当年10月，以饮料一批作价投资某批发商场，企业以往来款做账，该批饮料的公允价值为20万元（不含增值税），实际生产成本为12万元。 （10）其他相关资料：①印花税税率：购销合同0.3‰、借款合同0.05‰、财产租赁合同1‰，除签订的销售合同、租赁合同及借款合同（均未计算缴纳印花税）外，不考虑其他应税凭证印花税的计算；②相关票据均已通过主管税务机关认证。③不考虑房产税的计算。④不动产租赁选择适用简易计税方法计征增值税。 要求：根据上述资料，计算甲公司2020年度应纳的企业所得税。（以万元为单位，结果保留小数点后两位）
选项
答案
解析 （1）印花税：
应纳印花税＝30×1‰＋8500×0.3‰＋1200×0.05‰＝2.64（万元）
（2）应纳增值税：
销项税额＝8000×13%＋58÷（1＋13%）×13%＋20×13%＝1049.27（万元）
可以抵扣的进项税额＝715＋20×9%＝716.8（万元）
应纳增值税＝1049.27－716.8＝332.47（万元）
简易计税办法应纳增值税＝1.5×2÷（1+5%）×5%＝0.14（万元）
（3）应纳城建税、教育费附加和地方教育附加：
应纳城建税、教育费附加和地方教育附加＝（332.47+0.14）×（7%+3%+2%）＝39.91（万元）
（4）企业当年投资收益的计算：
投资收益＝4＋130＝134（万元）
其中购买国债到期兑付取得利息收入4万元，免征企业所得税，境外投资所得应单独补税。
（5）向银行借款发生的利息可以全扣，向非金融机构的企业借款应按银行贷款利率计算限额＝2000×（60÷1200）＝100（万元）
向银行支付的罚息不属于行政罚款，可以在企业所得税前扣除。
企业所得税前可扣除的财务费用＝200－120+100＝180（万元）
（6）销售收入总额＝8000＋58÷（1＋13%）＋1.5×2÷（1+5%）＋20＝8074.18（万元）
业务招待费扣除限额＝60×60%＝36（万元），而8074.18×5‰＝40.37（万元），故税前只能扣除36万元，管理费用应调增应纳税所得额＝60－36＝24（万元）。
企业所得税前可扣除的管理费用＝400－24＝376（万元）
（7）广告费和业务宣传费扣除限额＝8074.18×30%＝2422.25（万元），实际发生额＝740＋60＝800（万元），
未超过扣除限额，可以在所得税前全部扣除，另外可以将上年超标的广告费结转本期扣除，纳税调减20万元。
税前可扣除的销售费用＝740＋60＋20＋8＝828（万元）
注释：上述20万元和8万元为销售货物支付的运费、保险费和装卸费，运费以不含增值税的金额计入“销售费用”科目，而销售货物支付的含税保险费和装卸费应全额计入“销售费用”科目。
（8）工资及“三费”应调整的应纳税所得额：
①税前准予扣除的职工福利费标准＝800×14%＝112（万元），企业实际发生职工福利费120万元，应该纳税调增120－112=8（万元）。
②税前准予扣除的职工工会经费标准＝800×2%＝16（万元），企业实际发生14万元，未超过限额标准，允许据实扣除。
③税前准予扣除的职工教育经费标准＝800×8%＝64（万元），企业实际发生25万元，未超过限额标准，允许据实扣除。
“三费”合计应纳税调增=8（万元）
补充医疗保险及补充养老保险分别不超过工资总额5%的部分可税前扣除。
补充医疗保险及补充养老保险应调增＝800×（8%-5%）×2＝48（万元）
（9）税收滞纳金不可以税前扣除，营业外支出应调增应纳税所得额＝35（万元）。
企业所得税前可扣除的营业外支出＝160－35＝125（万元）
（10）对外投资应以公允价确认收入，并结转成本，企业以往来款做账，不符合规定，应调增收入20万元、成本12万元。
（11）2020年度应纳企业所得税：
新产品研究开发费用120万元可加计75%扣除，残疾人员工资60万元可100%加计扣除。
应纳税所得额＝8074.18－6200－12－2.64－39.91－180－376－828＋8＋48－125-20（上年广告费）－120×75%－60＝196.63（万元）
境外分回的利润先还原然后弥补境内的亏损，然后再根据税率差补税，即先还原、补亏，然后补税。
应纳所得税额＝[196.63＋130÷（1-20%）]×25%－130÷（1－20%）×20%＝57.28（万元）
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