2. 财务会计
  3. 位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月份成立，系增值税一般纳税人，主要从

位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月份成立，系增值税一般纳税人，主要从

考试题库2022-08-02  39
问题 位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月份成立，系增值税一般纳税人，主要从事建材产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2021年3月1日受托代理审核该公司2020年全年的纳税情况，并为其办理纳税申报业务。（一）基本情况1.全年主营业务收入5000万元，主营业务成本3500万元，税金及附加20万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本800万元，管理费用800万元，销售费用700万元，财务费用250万元，投资收益400万元，营业外收入200万元，营业外支出600万元。2.企业所得税税率25%，已经预缴企业所得税500万元；城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。假设不考虑地方教育费附加和印花税。3.增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。4.广告费和业务宣传费去年尚未抵扣完的金额为200万元。（二）审核资料1.7月1日，公司签订了一份办公楼出租协议，暂定期限2年，增值税选择简易计税方法。按照合同约定，收到本年度7～12月份含税租金12.6万元（已按规定正确交纳了房产税），由于未开发票，企业未确认收入，相关折旧已经正确计提并计入了正确的会计科目。账务处理为：借：银行存款126000 　　贷：预收账款126000 2.审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额10万元，经核实，其中含出租、出借逾期非应税消费品包装物押金5.65万元。3.审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：（1）研究开发费用80万元，其中40万元为本单位直接进行研发的支出、35万元为委托境内A公司研发支出、5万元为委托境内某教授个人的研发支出；（2）业务招待费用100万元。4.“财务费用”账户，其中以年利率7%向银行贷款2000万元（其中600万元作为注册资本注入），贷款期限1年，利息支出140万元；向其他企业借款1000万元，期限1年，利息支出90万元；支付银行结算手续费等20万元。5.审核“销售费用”账户，发现广告费和宣传费支出300万元；市内销售分公司2020年房租费100万元，佣金为60万元，佣金支付比例为代理销售收入的6%，其中通过转账方式向中介机构支付40万元，以现金方式向中介个人支付20万，均取得合法凭证；其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。6.审核“投资收益”账户，记载以下事项：（1）来自境外子公司乙企业的投资收益200万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为20%。（2）12月20日，取得到期的国债利息收入100万元；（3）来自境内子公司的投资收益100万元。7.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：（1）被环保部门罚款50万元；（2）为其所在区域的小学举行运动会赞助支出5万元；（3）违约合同的诉讼赔偿30万元；（4）6月外购生产用材料因管理不善被盗发生净损失33万元（经审核这批材料账面成本100万元（进项税额已申报抵扣），保险公司理赔67万元），该项损失已转入营业外支出，且经专项申报，已获税务机关批准，可在税前扣除该项损失。（5）捐赠支出为400万元，系8月通过减灾委员会向灾区捐赠本企业生产的水泥一批，该批水泥的生产成本为400万元，同类产品不含税售价600万元。经审核，企业对此项业务除作了营业外支出400万元外，未作其他帐务处理。8.审查“固定资产”账户，发现该企业将2017年购入的符合规定的环保设备销售，该设备不含税购入价格为300万元（取得增值税专用发票，并已申报抵扣了进项税额），已在2017年享受了相应的税收优惠，抵免了企业所得税。9.12月6日，该企业合并一家小型水泥厂，该小型水泥厂全部资产公允价值为4000万元、全部负债公允价值为2200万元、未超过弥补年限的亏损额为450万元。已知，该合并符合特殊性税务处理的条件。（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）10.2020年12月10日该企业将一项专利技术投资于一家建材公司，获得其40%股权，协议价即市场价值不含税400万元，该专利技术原值300万元，已经摊销50万元。会计上确认的营业外收入为150万元。11.2020年度企业职工120名，全年实际发放的工资总额为600万元，其中符合规定的安置残疾人员工资80万元，实际支出了100万元职工福利费、10万元工会经费和12万元职工教育经费。要求： （1）逐业务扼要指出存在的问题对税收的影响；若无问题，指出其需要进行的纳税调整。 （单位万元，保留小数点后四位） （2）正确计算2020年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 （3）填列《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（简表）。（单位：万元）填列《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（简表）。（单位：万元）
选项
答案
解析 （1）审核1：企业收到本年房屋租赁收入，应当确认其他业务收入但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加；并进而影响企业所得税应纳税额。①应该确认的其他业务收入为12（12.6÷1.05）万元。②应按收到的租金缴纳增值税，应纳增值税=12.6÷（1+5%）×5%=0.6（万元）。 ③缴纳城建税及教育费附加=0.6×（7%＋3%）=0.06（万元）。审核2：逾期包装物押金应当确认其他业务收入，但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加，并进而影响企业所得税应纳税额。①应该确认的其他业务收入为5（5.65÷1.13）万元。②应按逾期押金计算缴纳增值税，应纳增值税=5.65÷（1+13%）×13%=0.65（万元）。③缴纳城建税及教育费附加=0.65×（7%＋3%）=0.065（万元）。审核3：（1）研发费用委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照实际发生额的80%为基数计算加计扣除。研究开发费用可以加计扣除额＝40×75%＋（35＋5）×80%×75%＝54（万元），对企业所得税产生影响，应纳税调减应纳税所得额54万元。（2）业务招待费要根据“营业收入×0.5%”和“100×60%”相比较，以其小者为准扣金额，进行纳税调整，会对企业所得税应纳税所得额产生影响。业务招待费扣除限额＝（5000＋2000＋12＋5＋600）×5‰＝38.085（万元），发生额的60%＝100×60%＝60（万元），税前准扣38.085万元，实际发生100万元，超额扣除100－38.085＝61.915（万元），应调增企业所得税应纳税所得额61.915万元。审核4：资本利息不得在税前列支，列支会影响企业所得税应纳税所得额所以应纳税调增＝600×7%＝42（万元）；其他企业利息允许扣除1000×7%＝70（万元），超支的利息会影响企业所得税应纳税所得额，所以应纳税调增＝90－70＝20（万元）。审核5：（1）广告费和业务宣传费要以“营业收入×15%”为限额扣除，如果超出营业收入的15%，要调增企业所得税应纳税所得额，会对企业所得税应纳税额产生影响。广告宣传费扣除限额＝（5000＋2000＋12＋5＋600）×15%＝1142.55（万元），本年实际发生300万元，税前准扣300万元，无须纳税调整，剩余限额1142.55－300＝842.55（万元）；去年尚未抵扣完的金额为200万元可以在本年抵减，纳税调减应纳税所得额200万元。（2）佣金税前扣除限额为60÷6%×5%＝50（万元），实际支付60万元，超出限额10万元，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，所以需要纳税调增10万元。审核6：（1）境外股息收入差额补税，会对企业所得税产生影响，境内应纳税所得额中扣除200万元境外股息。境外应纳税所得额＝200÷（1－20%）＝250（万元）抵免限额＝250×25%＝62.5（万元）已纳税额250×20%＝50万元，抵免50万元，补缴企业所得税12.5万元。（2）国债利息收入为免税收入，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调减100万元；审核7：（1）、（2）行政罚款50万元及非广告性质赞助支出5万元不得在税前扣除，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调增55万元；（3）违约合同的诉讼赔偿30万元可以在税前扣除，不会对税收产生影响，无须进行纳税调整；（4）对非正常损失购进货物的进项税额未依法予以转出，会对增值税和企业所得税产生影响；进项税额转出额＝100×13%＝13（万元），应调减会计利润并影响企业所得税应纳税所得额13万元。缴纳城建税及教育费附加1.3万元，应调减会计利润并影响企业所得税应纳税所得额1.3万元。（5）以自产货物对外公益性捐赠，增值税和企业所得税都应视同销售。①少缴了增值税78万元（600×13%）；少缴城建税及教育费附加7.8万元，应调减会计利润并影响企业所得税应纳税所得额7.8万元。②捐赠支出为478（400＋78）万元，捐赠支出少计78万元。捐赠支出要根据会计利润×12%为限额税前扣除，超支会影响企业所得税应纳税所得额，应做纳税调增。会计利润＝{[5000主营业务收入＋2000其他业务收入＋12（租金）＋5（包装物）]＋400投资收益＋200营业外收入}－{[3500主营业务成本＋800其他业务成本]＋[20税金及附加＋0.06＋0.065＋1.3＋7.8（补提税金及附加）]＋700销售费用＋800管理费用＋250财务费用＋[600营业外支出+13（非常损失）+78（捐赠）]}＝846.775（万元）；捐赠限额＝846.775×12%＝101.613（万元）③纳税调整明细如下：第一步：自产产品对外捐赠视同销售纳税调增＝600-400＝200（万元）；第二步：税法上的捐赠支出600+600×13%=678（万元）＞会计上的捐赠支出478万元，纳税调减200万元；第三步：税法上的捐赠支出678万元＞捐赠限额846.775×12%=101.613万元，超过规定标准的部分纳税调增＝678－101.613＝576.387（万元）。审核8：企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款，因此该企业在2020年出售环保设备，会对企业所得税产生影响，应该补缴企业所得税30万元（300×10%）。审核9：可以弥补亏损限额＝（4000－2200）×6%＝108（万元）未超过弥补年限的亏损额为450万元，只能由该企业弥补108万元亏损，会减少企业所得税应纳税所得额108万元。审核10：居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。此业务会影响企业所得税，应调减应纳税所得额150（万元）审核11：（1）企业发放的合理的工资薪金支出可以在税前扣除。加计扣除残疾人员工资80万元，会影响企业所得税，应纳税调减应纳税所得额80万元。（2）福利费按实发工资总额的14%的限额扣除，超限额支出会影响企业所得税。福利费扣除限额＝600×14%＝84（万元），实际发生额为100万元，超过扣除限额，纳税调增16万元。（3）工会经费、职工教育经费分别按实发工资总额的2%、8%限额扣除，超限额支出会影响企业所得税。工会经费扣除限额＝600×2%＝12（万元），职工教育经费扣除限额＝600×8%＝48（万元），均未超过扣除限额，无须进行纳税调整。（2）审核1补交增值税＝12×5%＝0.6（万元）审核2补交增值税＝5.65÷（1＋13%）×13%＝0.65（万元）审核7非正常损失进项税额转出额＝100×13%＝13（万元）审核7自产货物捐赠视同销售补交增值税＝600×13%＝78（万元）补缴的增值税＝0.6＋0.65＋13＋78＝92.25（万元）；（2）补缴城建税、教育费附加＝92.25×（7%＋3%）＝9.225（万元）；（3）（3）国内应纳税所得额＝846.775－54（研发加计）＋61.915（业务招待费）＋（42＋20）（财务费用）－200（上年广宣费）＋10（销售费用）－200（境外分红）－100（国债利息）－100（居民企业投资）＋（50＋5）（环保罚款、非广告赞助）＋200（视同销售）－200（税会差异）＋576.387（捐赠）－150（技术投资）－80（安置残疾人员）＋16（福利费）－108（亏损弥补）＝636.077（万元）境内应纳税额＝636.077×25%＋30（转让环保设备补税）＝189.0193（万元）；境外补税12.5万元；实际应纳所得税额＝189.0193＋12.5＝201.5193（万元）；企业已经预缴500万所得税，应退所得税额＝500－201.5193＝298.4807（万元）。（3）1.营业收入＝5000（已入账主营）＋2000（已入账其他）＋12（审1漏记）＋5（审2漏记）＝7017（万元）。提醒：此处填写的是会计确认的收入，而审核7中以自产货物捐赠的视同销售收入600万元不包括在内，但在计算广宣和业招扣除限额时，其计数基础的“营业收入”应包括这视同销售的600万元。注意这两者的区别。2.营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本＝3500＋800＝4300（万元）3.税金及附加＝20（已知）＋9.225（后补）＝29.225（万元）4.营业外支出＝600（已知）＋13（审核7非正常损失进项转出）＋78（审核7捐赠视同销售销项税）＝691（万元）5.纳税调整增加额＝（42＋20）（财务费用）＋10（销售费用）＋（50＋5）（环保罚款、非广告赞助）＋600（视同销售收入）＋16（福利费）＋61.915（业务招待费）＋576.387（捐赠）＝1381.302（万元）6.纳税调整减少额＝200（上年广告费）＋400（视同销售成本）＋200（税会差异）＝800（万元）7.免税、减计收入及加计扣除＝54（研发加计）＋100（国债利息）＋100（居民企业投资）＋80（安置残疾人员）＝334（万元）8.所得减免＝150（万元）（技术投资）
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