甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，是一家集粮食收储、大米和油脂加工、

资格题库2022-08-02 49

问题甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，是一家集粮食收储、大米和油脂加工、保健品系列产品生产销售及科研开发为一体的股份有限公司。A 注册会计师负责审计甲公司 2020年度财务报表，拟于 2021 年 3 月 30 日出具审计报告。财务报表整体的重要性水平为 50 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司采用经销商买断方式销售 A 产品和 B 产品。B 产品为 2020 年 2 月推出的 A 产品的升级产品，采用撇脂定价法，售价高于 A 产品 20%，成本与 A 产品持平。2020 年度 A 产品售价和成本与 2019 年度相比基本没有变化。根据市场反馈，B 产品由于价格较高，并未受到消费者认可。（2）甲公司于 2020 年 3 月 1 日借入 2000 万元、年利率为 8%的专门借款，用于已开工建设并预计于 2021 年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于 2020 年 4 月 1 日至 2020 年 7 月 31 日中断。（3）2020 年 8 月，出现消费者服用 B 产品过敏、轻度中毒反应且被省电视台曝光，甲公司被起诉，要求赔偿损失 100 万元，截止 2020 年度 12 月 31 日法院尚未作出终审判决。（4）甲公司于 2017 年 1 月 1 日起对一台管理用的机器设备 X 计提折旧，原价为 500 万元，预计使用年限为 10 年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2020 年 1 月 1 日起，决定预计使用年限由 10 年调整为 7 年，同时改按年数总和法计提折旧。（5）甲公司自 2019 年起研发一项新产品技术，于 2020 年 12 月末完成技术开发工作，并确认无形资产 200 万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元

资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）因甲公司于 2020 年 8 月关闭某地办事处并注销其银行账户，A 注册会计师拟不再函证该银行账户。（2）因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，A 注册会计师拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。（3）甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。A 注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制运行的有效性。（4）甲公司内部审计部门于 2020 年测试了公司层面内部控制的有效性。A 注册会计师拟信赖公司层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，并实施充分恰当的审计程序确定该内部审计人员的工作足以实现审计目的，故 A注册会计师拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司的营业收入存在高估风险，预计错报率低于 10%，总体规模在 2000 以上，A 注册会计师采用货币单元抽样的方法对营业收入实施了细节测试。（2）A 注册会计师发现甲公司应收某公司票据发生于 2019 年度，并于当年向银行贴现，2020年度到期后该公司未能如期偿还，并作应收账款处理，甲公司将该笔应收账款账龄定为 1年以内。A 注册会计师认为结果满意。（3）A 注册会计师在对某批袋装原料进行抽盘时，对该原料袋数进行了盘点，并根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原料总重量。A 注册会计师将计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“2020 年 12 月 31 日，该原料实际结存数与账面记录一致”的结论。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师在审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，A 注册会计师考虑了其对审计报告的影响，并就计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行了沟通。（2）A 注册会计师通过实施审计程序发现甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且甲公司管理层已对重大不确定性作出充分披露，A 注册会计师决定发表无保留意见并在审计报告中增加强调事项段对这一情况予以说明，提醒报表使用者关注。（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、预计负债、固定资产、研发费用、无形资产）的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。