2. 财务会计
  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）专门从事钢材的生产与销售，适用所得税税率为2

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）专门从事钢材的生产与销售，适用所得税税率为2

题库2022-08-02  57
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）专门从事钢材的生产与销售，适用所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。乙注册会计师事务所于2×21年3月对甲公司进行审计时发现两个问题：（1）2×20年末库存钢材账面余额为305万元，经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元，当时由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备；（2）2×20年12月15日，甲公司购入800万元股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。甲公司按其成本列报在资产负债表中。不考虑其他因素，根据审计发现的问题，甲公司进行的下列调整中，不正确的是（   ）。A.事项一调减2×20年存货项目金额50万元B.事项一调增2×20年递延所得税资产项目金额12.5万元C.事项二调减2×20年其他综合收益45万元D.事项二调减2×20年所得税费用15万元
选项 A.事项一调减2×20年存货项目金额50万元
B.事项一调增2×20年递延所得税资产项目金额12.5万元
C.事项二调减2×20年其他综合收益45万元
D.事项二调减2×20年所得税费用15万元
答案 D
解析 2×20年末将存货预计售价记为360万元，由此计算的存货可变现净值大于存货成本，因此20年末并未计提存货跌价准备（即并未有任何账务处理），但经检查，该批材料的预计售价应为270万元，由此计算的存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元），小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元（305－255），借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50
　　贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 （50×25%）12.5
　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
借：利润分配——未分配利润 37.5
　　贷：以前年度损益调整 37.5
借：盈余公积——法定盈余公积 3.75
　　贷：利润分配——未分配利润 3.75
其他权益工具投资以公允价值计量，应将公允价值变动计入其他综合收益，调整分录为：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 （800－740）60
　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动60
借：递延所得税资产 （60×25%）15
　　贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 15
其他权益工具投资的公允价值变动额＝740－800＝－60（万元），所以确认其他综合收益借方60万元，这个事项，导致该资产账面价值比计税基础少60万元，产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产15万元，同时贷记其他综合收益15万元，所以两者抵销后，总共影响其他综合收益的金额是－45万元。
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