2. 财务会计
  3. （2019年真题）甲公司适用的企业所得税税 率为25%。预计未来期间适用的企业所

（2019年真题）甲公司适用的企业所得税税 率为25%。预计未来期间适用的企业所

题库2022-08-02  35
问题 （2019年真题）甲公司适用的企业所得税税 率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化， 未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时 性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得 税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与 税收处理存在差异的交易或事项如下： 资料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供给行政管理 部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使 用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计 提折旧。该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税 法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的 金额为50万元。 资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并 将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与 初始入账金额一致。2×18年12月31日，该股票的公允价值为 550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应 纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。 资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关 缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣 除。 甲公司2×18年度实现的利润总额为3 000万元。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的 暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时 性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。 （2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。 （3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。
选项
答案
解析 （ 1 ） 2×18 年 12 月 31 日 ， 该 固 定 资 产 的 账 面 价 值 =150-150÷5=120（万元），计税基础=150-50=100（万元）， 该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20 万元（120-100），应确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5 （2）2×18年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异50万元（600-550），应确认递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）。
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
（3）2×18年度的应纳税所得额=利润总额3 000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款200=3 180（万元），当期应交所得税=3 180×25%=795（万元）。
借：所得税费用 795
贷：应交税费—应交所得税 795
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