2. 财务会计
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2017 年 1 月 1 日 ， 甲公司以银行存款 5700 万元 自非关联方取

免费题库2022-08-02  26
问题 2017 年 1 月 1 日 ， 甲公司以银行存款 5700 万元 自非关联方取得 乙公司 80% 的有表决权的股份 ， 对乙公司进行控制 ， 本次投资前 ， 甲公司 不持有 乙公司股份且与乙公司 不存在 关联方关系 ， 甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料一： 2017 年 1月 1日 ，乙公司所有者权益的 账面价值 为 5900 万元，其中：股本 2000万元，资本公积 1000 万元，盈余公积 900 万元，未分配利润 2000 万元。除存货的公允价值高于账面价值 100 万元 外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值 相同。资料二： 2017 年 6月 30日 ，甲公司将其生产的成本为 900 万元的设备以 1200 万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为 行政管理用 固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为 5 年 ，预计净残值为 0 ，采用 年限平均法 计提折旧。资料三： 2017 年 12 月 31 日乙公司将 2017 年 1 月 1 日库存的存货 全部对外出售 。资料四： 2017 年度，乙公司实现净利润 600 万元，提取法定盈余公积 60 万元，宣告并支付现金股利 200 万元， 不考虑增值税、企业所得税 等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。要求 :（ 1 ）分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。（ 2 ）编制 2017 年 1月 1日 合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。（ 3 ）编制甲公司 2017 年 1月 1日 与合并资产负债表相关的抵销分录。（ 4 ）编制 2017 年 12月 31日 与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
选项
答案
解析 （ 1 ）
2017 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产的公允价值 =5900+100=6000 （万元）。
商誉 =5700-6000 × 80%=900 （万元）。
少数股东权益 =6000 × 20%=1200 （万元）。
（ 2 ）
借：存货  100
　贷：资本公积　　　 100
（ 3 ）
借：股本  2000
　　资本公积  1100 （ 1000+100）
　　盈余公积　　　 900
　　未分配利润　　 2000
　　商誉  900
　贷：长期股权投资　 5700
　　　少数股东权益　 1200
（ 4 ）
借：存货  100
　贷：资本公积　　　 100
借：营业成本　　　 100
　贷：存货  100
将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：
借：长期股权投资 400[ （ 600-100 ）× 80%]
　贷：投资收益　　　 400
借：投资收益 　 160 （ 200 × 80% ）
　贷：长期股权投资　 160
调整后的长期股权投资的账面价值 =5700+400-160=5940 （ 万元 ） 。
借 ： 股本  2000
　　资本公积　　　 1100
　　盈余公积960 （ 900+60 ）
　　未分配利润2240 （ 2000+600-100-60-200 ）
　　商誉  900
　贷：长期股权投资　 5940
　　　少数股东权益　 1260
借：投资收益　　　 400
　　少数股东损益 100[ （ 600-100 ） × 20%]
　　年初未分配利润 2000
　贷：年末未分配利润 2240
　　　对所有者（或股东）的分配　　　 200
　　　提取盈余公积　　 60
借：营业收入 　　 1200
　贷：营业成本　　　 900
　　　固定资产　　　 300
借：固定资产  30 （ 300/5 × 6/12 ）
　贷：管理费用 30
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