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A 公司为一般纳税人,拟拿出 10000 件甲商品进行促销活动,现有两种促销方案
A 公司为一般纳税人,拟拿出 10000 件甲商品进行促销活动,现有两种促销方案
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2022-08-02
57
问题
A 公司为一般纳税人,拟拿出 10000 件甲商品进行促销活动,现有两种促销方案:方案一是八折销售,且销售额和折扣额开在同一张发票上;方案二是买 4 件甲商品送 1 件甲商品(增值税发票上只列明 4 件甲商品的销售金额)。根据以往经验,无论采用哪种促销方式,甲产品都会很快被抢购一空。 A 公司采用现金购货和现金销售的方式,甲产品的不含税售价为每件 10 元,不含税的进价为每件 5 元。增值税税率为 13%,所得税税率为 25%,不考虑城市维护建设税及教育费附加。 要求:计算两种销售方式所产生的净现金流量并判断 A 公司应该采取哪种促销方式?
选项
答案
解析
方案一:八折销售
应纳增值税=10×80%×10000×13%-5×10000×13%
=3900(元)
应纳税所得额=10×80%×10000-5×10000=30000(元)
应交所得税=30000×25%=7500(元)
净现金流量=10×80%×10000×(1+13%)-5×10000×(1+13%)-3900-7500=22500(元)
方案二:买四送一方式销售,即销售甲商品 8000 件,赠送甲商品 2000 件。
如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的,且未在发票金额中注明,应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计征增值税,即 2000 件赠品也应按售价计算增值税销项税额。
企业向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品时,不征收个人所得税,故不需要代扣代缴个人所得税。
应纳增值税=10×(8000+2000)×13%-5×10000×13%
=6500(元)
应纳税所得额=10×8000-5×10000=30000(元)
应交所得税=30000×25%=7500(元)
净现金流量=10×8000×(1+13%)-5×10000×(1+13%)-6500-7500=19900(元)
两种方案下净现金流量差额=22500-19900=2600(元)
通过计算可知,两种促销方式下企业销售商品取得的现金流入量相同,但是八折销售方式所获净现金流量更大。原因是增值税作为流转税,本应由产品的最终使用者负担,但是在买四赠一销售方式下,消费者取得赠品并未支付相应的增值税销项税额,而赠送的商品需要按“赠送他人”计征增值税,相当于企业帮助消费者负担了赠品的增值税销项税额,因此其净现金流量低于八折销售方式,差额即为 2000 件赠品的销项税额。
由上可知,企业应该采取折扣方式销售货物。实务中,企业在采取买四赠一销售方式时,可以按照折扣销售的方式开票,即在增值税专用发票上列明 10000 件甲商品,其销售金额为 100000 元,折扣为 20000元,则增值税销项税额为(100000-20000)×13%=10400(元)。
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