2. 财务会计
  3. 甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的所得税税率为25％。假定甲公

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的所得税税率为25％。假定甲公

题库2022-08-02  39
问题 甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司20×4年度实现的利润总额为15000万元，涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×3年12月28日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。20×4年乙公司实现净利润500万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。（2）20×4年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年，折旧方法和预计净残值与会计相同。（3）20×4年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销（与税法相同）。根据税法规定，B专利技术按照无形资产成本的175％在税前摊销。（4）甲公司的C建筑物于20×2年12月31日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物的折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，回答下列问题。20×4年末，甲公司应确认的递延所得税资产的金额为（   ）万元。A.37.5B.75C.112.5D.787.5
选项 A.37.5
B.75
C.112.5
D.787.5
答案 B
解析 确认递延所得税资产的金额＝300×25％（事项2）＝75（万元）。
事项（1），年末长期股权投资的账面价值＝3000＋400＋500×40％＝3600（万元），计税基础为3000万元，应纳税暂时性差异额＝3600－3000＝600（万元），本期新增应纳税暂时性差异额＝600－400＝200（万元）；由于甲公司打算长期持有该股权，因此不确认递延所得税负债。
事项（2），年末固定资产的账面价值＝8000－8000/10＝7200（万元），计税基础＝8000－8000/16＝7500（万元），新增可抵扣暂时性差异额＝7500－7200＝300（万元），确认递延所得税资产＝300×25％＝75（万元）。
事项（3），年末无形资产的账面价值＝4000－4000/10×6/12＝3800（万元），计税基础＝4000×175％－4000×175％/10×6/12＝6650（万元），形成可抵扣暂时性差异额＝6650－3800＝2850（万元）；由于该差异是无形资产初始计量造成的，因此不确认递延所得税资产。
事项（4），年初投资性房地产的账面价值＝6800＋（1200－500）＝7500（万元），计税基础＝6800－6800/20＝6460（万元），应纳税暂时性差异额＝7500－6460＝1040（万元）；
年末投资性房地产的账面价值＝6800＋1200＝8000（万元），计税基础＝6800－6800/20×2＝6120（万元），应纳税暂时性差异额＝8000－6120＝1880（万元），与上期相比，新增应纳税暂时性差异额＝1880－1040＝840（万元），确认递延所得税负债额＝840×25％＝210（万元）。
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