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某税务师事务所受托对地处某县城的甲公司（增值税一般纳税人）2020年度企业所得税

admin2022-08-02  60
问题 某税务师事务所受托对地处某县城的甲公司（增值税一般纳税人）2020年度企业所得税汇算清缴进行审核。甲公司主要从事生产、销售服装业务，2020年该公司的年度利润表（摘要）如下：税务师对2020年度有关账户明细记录及相关资料进行审核过程中发现如下信息，请分别回答有关问题：资料一：4月账面记载，收到某公司赞助款1.09万元。进一步审查发现，该款项属于顺路帮某公司运输一批货物，某公司给予的感谢费。会计分录为：借：银行存款10900贷：营业外收入—接受赞助10900资料二：5月某份凭证账面记载如下：借：银行存款11300贷：管理费用—其他11300进一步审查发现是公司利用闲置货车（2017年购入）对外出租，取得的补偿款。资料三：12月对一项固定资产计提减值准备。会计处理为：借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备20000资料四：12月25日收到代销单位的代销清单及货款共226万元（服装成本价150万元，与代销单位不含税结算价为200万元）。甲公司会计处理为：借：银行存款2260000贷：预收账款2260000资料五：将位于本县的闲置厂房出租，合同约定每年收取含税租金39.24万元，租期3年，每年收取一次租金。12月收到次年租金39.24万元。甲公司该业务采用一般计税方法核算增值税。账务处理为：借：银行存款392400贷：预收账款392400资料六：12月接受股东捐赠生产用设备一台，收到增值税专用发票注明设备价款10万元、税款1.3万元。合同约定作为资本金，账务处理为：借：固定资产100000应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：资本公积113000资料七：已计入成本、费用中包含实际发放的工资总额2500万元（含残疾人员工资50万元、自办职工食堂补贴80万元）、职工福利费380万元、拨缴工会经费50万元、职工教育经费100万元。管理费用中列支研究开发费50万元。销售费用中列支广告费和业务宣传费共1000万元。其他相关资料：甲公司按年结转损益，假设2020年度尚未结账；当年增值税无欠税、无留抵；计算涉及金额的以“万元”为单位，保留两位小数。问题：（1）根据资料一，说明甲公司赞助款的增值税处理是否正确，简要说明理由；如果不正确，甲公司应当如何处理？编制相关的调整分录。（2）根据资料二，说明甲公司补偿款的增值税处理是否正确，简要说明理由，如果不正确，甲公司应当如何处理？编制相关的调整分录。（3）根据资料三，说明甲公司资产减值损失是否需要纳税调整，如果需要纳税调整，是调增还是调减应纳税所得额，金额多少？（4）根据资料四，说明甲公司收到代销清单及货款的增值税处理是否正确，简要说明理由，如果不正确，甲公司应当如何处理？编制相关的调整分录。（5）根据资料五，说明甲公司收到租金的增值税处理是否正确，简要说明理由，如果不正确，甲公司应当如何处理？编制相关的调整分录。（6）根据资料六，说明甲公司接受股东捐赠是否需要纳税调整，简要说明理由，如果需要纳税调整，是调增还是调减应纳税所得额，金额多少？（7）根据资料七，计算应调整的应纳税所得额，简要说明理由。（8）分别计算甲公司2020年度应补缴增值税、城市维护建设税、教育费附加的金额。（9）分别计算甲公司2020年度利润总额、应纳税所得额、应纳所得税额。（不考虑地方教育附加）
选项
答案
解析 （1）、
赞助款的增值税处理不正确。理由：该业务收到的赞助款实质是甲公司对外提供运输服务的收入，甲公司应确认销项税额。
甲公司应当确认增值税销项税额=1.09÷（1+9%）×9%=0.09（万元）。
编制如下调账分录：
借：营业外收入—接受赞助　　　　　　　　　10900
　贷：其他业务收入　　　10000
　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 　　　　900

（2）、
补偿款的增值税处理不正确。理由：该补偿款实质上是对外出租有形动产的收入，不应当冲减费用，应当确认收入和增值税销项税额。
甲公司应确认增值税销项税额=1.13÷（1+13%）×13%=0.13（万元）
编制如下调账分录：
借：管理费用—其他　　11300
　贷：其他业务收入　　　10000
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　1300

（3）、
甲公司资产减值损失需要纳税调整，是调增，应调增应纳税所得额2万元。

（4）、
甲公司收到代销清单及货款的增值税处理不正确。理由：收到代销清单和货款应当确认收入和增值税销项税额。
甲公司应确认的增值税销项税额=226÷（1+13%）×13%=26（万元）
编制如下调账分录：
借：预收账款　　　　2260000
　贷：主营业务收入　　2000000
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　260000
借：主营业务成本　　1500000
　贷：发出商品　　　　1500000

（5）、
甲公司收到租金的增值税处理不正确。理由：租金收入的增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天，收到租金应确认增值税销项税额。
甲公司应确认的增值税销项税额=39.24÷（1+9%）×9%=3.24（万元）
编制如下调账分录：
借：预收账款　　　　　32400
　贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 　　　32400

（6）、
甲公司收到股东捐赠不需要纳税调整。理由：根据规定，企业接受股东捐赠的，凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已作实际处理的，不计入企业的收入总额。

（7）、
①工资薪金及三项经费应纳税调整额：
a.自办职工食堂补贴属于职工福利费，因此工资薪金总额=2500-80=2420（万元），残疾人员工资加计扣除100%，因此工资薪金需纳税调减=50×100%=50（万元）
b.职工福利费扣除限额为工资薪金总额的14%，扣除限额=2420×14%=338.8（万元），实际发生额=380+80=460（万元），应纳税调增=460-338.8=121.2（万元）
c.工会经费扣除限额为工资薪金总额的2%，扣除限额=2420×2%=48.4（万元），实际发生额50万元，应纳税调增=50-48.4=1.6（万元）
d.职工教育经费扣除限额为工资薪金总额的8%，扣除限额=2420×8%=193.6（万元），实际发生额100万元，不需要纳税调整。
e.工资薪金及三项经费共需纳税调增额=-50+121.2+1.6=72.8（万元）
②研究开发费需要加计扣除75%，因此管理费用应纳税调减=50×75%=37.5（万元）
③营业收入=6500+1+1+200=6702（万元），广告费和业务宣传费扣除限额=6702×15%=1005.3（万元），实际发生1000万元，不需要纳税调整。
综上，资料七总计纳税调增=72.8-37.5=35.3（万元）

（8）、
应补缴增值税=0.09+0.13+26+3.24=29.46（万元）
应补缴的城市维护建设税=29.46×5%=1.47（万元）
应补缴的教育费附加=29.46×3%=0.88（万元）

（9）、
甲公司2020年度利润总额=588.32-0.09-0.13+200-150-1.47-0.88=635.75（万元）
甲公司2020年度应纳税所得额=635.75+2+35.3=673.05（万元）
甲公司2020年度应纳所得税额=673.05×25%=168.26（万元）。
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