2. 财务会计
  3. 甲公司属于高新技术型企业，适用的所得税税率为15%，2×21年12月31日预计2

甲公司属于高新技术型企业，适用的所得税税率为15%，2×21年12月31日预计2

考试题库2022-08-02  40
问题 甲公司属于高新技术型企业，适用的所得税税率为15%，2×21年12月31日预计2×22年开始将不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25%。2×21年实现利润总额为8 000万元，与所得税相关的事项如下：（1）2×21年1月1日开始研发一项无形资产，研究阶段发生支出220万元；开发阶段发生支出460万元，其中费用化支出60万元，资本化支出400万元。该项无形资产10月1日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司对其采用直线法计提摊销，预计摊销年限为10年。该资产的摊销方式、年限与税法规定一致。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%；按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。（2）2×20年6月30日，取得一项投资性房地产，成本为600万元，甲公司对其采用公允价值模式进行后续计量。2×20年年末，该投资性房地产公允价值为640万元；2×21年年末，该投资性房地产公允价值为690万元。税法规定，该资产应按照年限平均法计提折旧，使用年限为30年。（3）2×21年7月1日，甲公司向乙公司支付500万元的银行存款，取得其30%的股权投资，对其形成重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。乙公司2×21年7月1日至12月31日，实现净利润1 200万元，确认其他综合收益500万元（已扣除所得税的影响，且均为能重分类进损益的项目形成），未发生其他引起所有者权益变动的事项。甲公司该项股权投资没有近期处置的计划。税法规定，对于长期股权投资按照其初始成本计量。（4）2×21年1月1日，甲公司取得丙公司100%的股权，对其形成控股合并（双方合并前不存在关联方关系），符合税法规定的免税合并条件，购买日形成合并商誉800万元。2×21年12月31日，甲公司对其进行减值测试，确认商誉减值准备200万元。（5）其他资料：2×21年12月31日，甲公司上年取得的一项交易性金融资产公允价值下跌至200万元，其期初账面价值为350万元（其中成本450万元，公允价值变动损失100万元）；甲公司本年因违法环保法律而被环保机构罚款25万元；除上述事项外，甲公司不存在其他引起所得税变化的事项。假定未来存在足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异。（1）根据资料（1）至资料（3），计算各项资产2×21年年末账面价值、计税基础和暂时性差异的发生额；判断是否确认递延所得税，如果不确认，则说明理由，如果确认，则计算出应确认金额。（2）计算甲公司2×21年年末应确认当期所得税费用和所得税费用的金额，并编制所得税费用相关会计分录。（3）根据资料（4），判断合并商誉在初始确认、期末减值时是否产生暂时性差异，是否应确认递延所得税影响，并简述理由。
选项
答案
解析 （1）
①无形资产期末账面价值＝400－400/10×3/12＝390（万元）
计税基础＝400×175%－400×175%/10×3/12＝682.5（万元）  
应确认可抵扣暂时性差异＝682.5－390＝292.5（万元）  
不需要确认递延所得税；
理由：该差异为会计初始确认时加计扣除引起的，初始计量的差异不影响应纳税所得额也不影响损益，因此该差异不应确认递延所得税。  
②投资性房地产期末账面价值＝690（万元）
计税基础＝600－600/30×18/12＝570（万元）  
年初应纳税暂时性差异＝640－（600－600/30×6/12）＝50（万元）  
本期应纳税暂时性差异发生额＝690－570－50＝70（万元）  


应确认递延所得税负债＝（690－570）×25%－50×15%＝22.5（万元）


③长期股权投资期末账面价值＝500＋（2 000×30%－500）＋（1 200＋500）×30%＝1 110（万元）
计税基础＝500（万元）  
形成应纳税暂时性差异＝1 110－500＝610（万元）  
不需要确认递延所得税；理由：企业准备长期持有该股权投资，暂时性差异可预见未来期间不能转回，因此不能确认递延所得税。   
（2）

甲公司2×21年应纳税所得额＝8 000－（220＋60）×75%－400/10×3/12×75%－70－（2 000×30%－500）－1200×30%＋25＋（350－200）＝7 427.5（万元）  
当期所得税费用＝7 427.5×15%＝1 114.13（万元）  
应确认递延所得税资产＝100×（25%－15%）＋（350－200）×25%＝47.5（万元）  
因此应确认所得税费用＝1 114.13＋22.5－47.5＝1 089.13万元）  
分录为：
借：递延所得税资产 47.5
　　所得税费用 1 089.13
　　贷：递延所得税负债 22.5
　　　　应交税费——应交所得税 1 114.13   
（3）

免税控股合并中，税法不认可合并中形成的商誉，商誉计税基础为0，形成暂时性差异；但是由于是商誉初始确认时产生的暂时性差异，为防止出现无限循环，不需要确认递延所得税。  
期末减值时，由于税法不认可最初的商誉，后续其减值税法也是不认可的，初始没有确认递延所得税，后续核算时商誉减值也不需要确认递延所得税。
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