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甲公司属于高新技术型企业,适用的所得税税率为15%,2×21年12月31日预计2
甲公司属于高新技术型企业,适用的所得税税率为15%,2×21年12月31日预计2
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2022-08-02
43
问题
甲公司属于高新技术型企业,适用的所得税税率为15%,2×21年12月31日预计2×22年开始将不再属于高新技术企业,所得税税率将变更为25%。2×21年实现利润总额为8 000万元,与所得税相关的事项如下:(1)2×21年1月1日开始研发一项无形资产,研究阶段发生支出220万元;开发阶段发生支出460万元,其中费用化支出60万元,资本化支出400万元。该项无形资产10月1日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司对其采用直线法计提摊销,预计摊销年限为10年。该资产的摊销方式、年限与税法规定一致。税法规定,企业自行研发的项目,按照会计准则规定资本化的部分,其计税基础为资本化金额的175%;按照会计准则规定费用化的部分,当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。(2)2×20年6月30日,取得一项投资性房地产,成本为600万元,甲公司对其采用公允价值模式进行后续计量。2×20年年末,该投资性房地产公允价值为640万元;2×21年年末,该投资性房地产公允价值为690万元。税法规定,该资产应按照年限平均法计提折旧,使用年限为30年。(3)2×21年7月1日,甲公司向乙公司支付500万元的银行存款,取得其30%的股权投资,对其形成重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。乙公司2×21年7月1日至12月31日,实现净利润1 200万元,确认其他综合收益500万元(已扣除所得税的影响,且均为能重分类进损益的项目形成),未发生其他引起所有者权益变动的事项。甲公司该项股权投资没有近期处置的计划。税法规定,对于长期股权投资按照其初始成本计量。(4)2×21年1月1日,甲公司取得丙公司100%的股权,对其形成控股合并(双方合并前不存在关联方关系),符合税法规定的免税合并条件,购买日形成合并商誉800万元。2×21年12月31日,甲公司对其进行减值测试,确认商誉减值准备200万元。(5)其他资料:2×21年12月31日,甲公司上年取得的一项交易性金融资产公允价值下跌至200万元,其期初账面价值为350万元(其中成本450万元,公允价值变动损失100万元);甲公司本年因违法环保法律而被环保机构罚款25万元;除上述事项外,甲公司不存在其他引起所得税变化的事项。假定未来存在足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异。(1)根据资料(1)至资料(3),计算各项资产2×21年年末账面价值、计税基础和暂时性差异的发生额;判断是否确认递延所得税,如果不确认,则说明理由,如果确认,则计算出应确认金额。(2)计算甲公司2×21年年末应确认当期所得税费用和所得税费用的金额,并编制所得税费用相关会计分录。(3)根据资料(4),判断合并商誉在初始确认、期末减值时是否产生暂时性差异,是否应确认递延所得税影响,并简述理由。
选项
答案
解析
(1)
①无形资产期末账面价值=400-400/10×3/12=390(万元)
计税基础=400×175%-400×175%/10×3/12=682.5(万元)
应确认可抵扣暂时性差异=682.5-390=292.5(万元)
不需要确认递延所得税;
理由:该差异为会计初始确认时加计扣除引起的,初始计量的差异不影响应纳税所得额也不影响损益,因此该差异不应确认递延所得税。
②投资性房地产期末账面价值=690(万元)
计税基础=600-600/30×18/12=570(万元)
年初应纳税暂时性差异=640-(600-600/30×6/12)=50(万元)
本期应纳税暂时性差异发生额=690-570-50=70(万元)
应确认递延所得税负债=(690-570)×25%-50×15%=22.5(万元)
③长期股权投资期末账面价值=500+(2 000×30%-500)+(1 200+500)×30%=1 110(万元)
计税基础=500(万元)
形成应纳税暂时性差异=1 110-500=610(万元)
不需要确认递延所得税;理由:企业准备长期持有该股权投资,暂时性差异可预见未来期间不能转回,因此不能确认递延所得税。
(2)
甲公司2×21年应纳税所得额=8 000-(220+60)×75%-400/10×3/12×75%-70-(2 000×30%-500)-1200×30%+25+(350-200)=7 427.5(万元)
当期所得税费用=7 427.5×15%=1 114.13(万元)
应确认递延所得税资产=100×(25%-15%)+(350-200)×25%=47.5(万元)
因此应确认所得税费用=1 114.13+22.5-47.5=1 089.13万元)
分录为:
借:递延所得税资产 47.5
所得税费用 1 089.13
贷:递延所得税负债 22.5
应交税费——应交所得税 1 114.13
(3)
免税控股合并中,税法不认可合并中形成的商誉,商誉计税基础为0,形成暂时性差异;但是由于是商誉初始确认时产生的暂时性差异,为防止出现无限循环,不需要确认递延所得税。
期末减值时,由于税法不认可最初的商誉,后续其减值税法也是不认可的,初始没有确认递延所得税,后续核算时商誉减值也不需要确认递延所得税。
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