2. 财务会计
  3. A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2×19

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2×19

资格题库2022-08-02  17
问题 A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2×19年1月1日，A公司以增发500万股普通股（每股市价1.2元）和一批成本为32万元、公允价值（等于计税价格）为40万元的存货作为对价，从C公司处取得B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则A公司应另向C公司支付120万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。当日B公司可辨认净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元，差额为B公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为240万元，公允价值为440万元。A公司与C公司不具有关联方关系；假定该项合并中，B公司相关资产、负债的计税基础等于其以历史成本计算的账面价值。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（   ）。A.A公司该项企业合并确定的合并成本为765.2万元B.对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在购买日应确认递延所得税负债50万元C.该项企业合并的合并商誉为165.2万元D.该项企业合并的合并商誉为155.2万元
选项 A.A公司该项企业合并确定的合并成本为765.2万元
B.对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在购买日应确认递延所得税负债50万元
C.该项企业合并的合并商誉为165.2万元
D.该项企业合并的合并商誉为155.2万元
答案 ABC
解析 合并成本＝500×1.2＋40×（1＋13%）＋120＝765.2（万元）。
因该合并中，相关资产、负债的计税基础等于其以历史成本计算的账面价值，所以购买日B公司该项固定资产在合并财务报表上的账面价值为440万元，计税基础为240万元，应确认递延所得税负债50[（440－240）×25%]万元。
合并商誉＝765.2－[800－（440－240）×25%]×80%＝165.2（万元）。其中“800－（440－240）×25%”表示考虑所得税后的B公司可辨认净资产公允价值。
本题会计分录为：
借：长期股权投资765.2
　　贷：股本500
　　　　资本公积——股本溢价100
　　　　主营业务收入40
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）5.2
　　　　交易性金融负债120
借：主营业务成本 32
　　贷：库存商品 32
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