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（2018年真题）甲公司为高新技术企业，享受三免三减半政策。20×1年至20×3

资格题库2022-08-02  37
问题 （2018年真题）甲公司为高新技术企业，享受三免三减半政策。20×1年至20×3年享受免税政策，20×4年至20×6年享受减半政策，享受所得税税率为12.5％。（1）20×3年初甲公司以6 000万元取得的一项管理用固定资产开始提取折旧，资产使用年限为5年，甲公司采用年数总和法计提折旧，税法采用直线法计提折旧。（预计净残值为0）（2）20×7年1月1日，甲公司将自用B办公楼拟对外出租给乙公司，租赁期限为3年，每年年末收取租金240万元，甲公司在出租日拟采用公允价值模式计量该房地产，该办公楼的账面原值为800万元，截止至转换时已计提折旧400万元，取得时的预计使用年限为50年，20×7年初B办公楼的公允价值为1 300万元，2×17年年末B办公楼的公允价值为1 500万元。（3）20×7年7月1日甲公司以1 000万元购买一项国债资产，该债券面值为1 000万元，票面利率为5％（实际利率等于票面利率），甲公司将其划分为以摊余成本进行后续计量的金融资产。（4）20×7年甲公司对外捐赠支出为600万元，税法要求用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12％的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。甲公司20×7年实现的利润总额为4 500万元。【要求】（1）根据资料（1），分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。（2）根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。（3）根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。（4）根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。（5）根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末的递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。
选项
答案
解析 （1）20×3年A设备应计提的折旧＝6 000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2 000（万元）；20×4年A设备应计提的折旧＝6 000×4/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 600（万元）；20×5年A设备应计提的折旧＝6 000×3/（1＋2＋3＋4＋5）＝1 200（万元）；20×6年A设备应计提的折旧＝6 000×2/（1＋2＋3＋4＋5）＝800（万元）；20×7年A设备应计提的折旧＝6 000×1/（1＋2＋3＋4＋5）＝400（万元）。单位：万元（2）该设备账面价值与计税基础形成可抵扣暂时性差异，应于每年确认递延所得税资产。20×3年末的递延所得税资产余额＝400×12.5％＋400×25％＝150（万元）；20×4年末的递延所得税资产余额＝400×12.5％＋800×25％＝250（万元）；20×5年末的递延所得税资产余额＝400×12.5％＋800×25％＝250（万元）；20×6年末的递延所得税资产余额＝800×25％＝200（万元）。（3）B办公楼转为投资性房地产时：借：投资性房地产——成本1 300累计折旧400贷：固定资产800其他综合收益90020×7年该投资性房地产公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200年末投资性房地产的账面价值为1 500万元，计税基础为400－800/50＝384（万元）。（4）取得债权投资时借：债权投资1 000贷：银行存款1 00020×7年年末确认利息收入借：应收利息25贷：投资收益25（5）应交所得税＝（4 500－800－200－16－25＋60）×25％＝879.75（万元）；递延所得税资产发生额＝（60－800）×25%＝－185（万元）；递延所得税负债余额＝（1 500－400＋16）×25%＝279（万元）；所得税费用＝879.75＋（800－60）×25％＋279－（1 300－400）×25％＝1 118.75（万元）；递延所得税负债余额＝（1 500－400＋16）×25％＝279（万元）。借：所得税费用1 118.75其他综合收益[（1 300－400）×25％]225贷：递延所得税负债（225＋54）279应交税费——应交所得税879.75递延所得税资产185
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