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  3. A上市公司于2×20年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并，取得B

A上市公司于2×20年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并，取得B

admin2022-08-02  44
问题 A上市公司于2×20年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并，取得B公司80%的股权。假定不考虑所得税影响，该项业务的有关资料如下：　　（1）2×20年3月31日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自B公司原股东C公司处取得了B公司的股权。B公司的全部股东中假定只有其中的80%以原持有的对B公司股权换取了A公司增发的普通股。A公司共发行了2 000（1 250×80%×2）万股普通股。　　（2）A公司普通股在2×20年3月31日的公允价值为每股28.75元，B公司普通股当日的公允价值为每股40元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。　　（3）2×20年3月31日，除A公司固定资产的公允价值总额较账面价值总额高1 000万元、B公司无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6 000万元以外，A、B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。　　（4）假定A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。　　（5）A公司及B公司在合并前简化资产负债表如下表所示（单位：万元）。　要求：　　（1）编制A公司购买日的会计分录，并计算合并后A公司个别财务报表中股东权益各项目的金额。　　（2）判断该项企业合并是否属于反向购买，并说明理由；如果属于，计算B公司的合并成本；如果不属于，计算A公司的合并成本。（计算发行的股票数量时保留整数）。　　（3）计算A公司2×20年3月31日合并资产负债表中各项目的合并金额。
选项
答案
解析 （1）编制A公司购买日的会计分录，并计算合并后A公司个别财务报表中股东权益各项目的金额。　　A公司在购买日的会计分录：　　借：长期股权投资（2 000×28.75）57 500 　　　　贷：股本  　2 000  资本公积—股本溢价　　　　　55 500 　　合并后A公司的股东权益为：　　股本＝1 500＋2 000＝3 500（万元）；资本公积＝1 000＋55 500＝56 500（万元）；盈余公积＝4 000（万元）；未分配利润＝15 000（万元）。　　（2）判断该项企业合并是否属于反向购买，并说明理由；如果属于，计算B公司的合并成本；如果不属于，计算A公司的合并成本。（计算发行的股票数量时保留整数）。　　①判断：属于反向购买。　　理由：A公司在该项企业合并中向B公司原股东C公司增发了2 000万股普通股，合并后B公司原股东C公司持有A公司的股权比例为57.14%［2 000/（1 500＋2 000）×100%］，对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东C公司所拥有，B公司应为购买方（法律上的子公司），A公司为被购买方（法律上的母公司），所以该项企业合并属于反向购买。　　②假定B公司发行本公司普通股对A公司进行企业合并，在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B公司需发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，B公司应当发行的普通股股数为750（1 250×80%/57.14%－1 250×80%）万股。　　B公司的合并成本＝750×40＝30 000（万元）。　　B公司未参与股权交换的股东拥有B公司的股份为20%，享有B公司合并前净资产的份额＝30 250×20%＝6 050（万元），在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。　　合并商誉＝30 000－22 500＝7 500（万元）。　　（3）计算A公司2×20年3月31日合并资产负债表中各项目的合并金额。 　　A公司2×20年3月31日合并资产负债表如下表所示（单位：万元）：
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