2. 财务会计
  3. A公司和B公司均为增值税一般纳税人。假定整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他

A公司和B公司均为增值税一般纳税人。假定整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他

资格题库2022-08-02  45
问题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人。假定整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质。　　（1）A公司和B公司为了整合资源，于2×21年1月31日进行资产置换，并于当日办理完毕相关法律手续。　　2×21年1月31日，A公司换出资产的有关资料如下：　　①作为无形资产核算的一宗土地使用权，原值为3400万元，累计摊销为400万元，不含税公允价值为4500万元，增值税销项税额为405万元；　　②该宗土地上的厂房，原价为2000万元，累计折旧为100万元，不含税公允价值为2100万元，增值税销项税额为189万元；　　③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为260万元，已计提折旧10万元，不含税公允价值为200万元，增值税销项税额为26万元。上述资产均不存在处置费用。　　A公司上述资产的不含税公允价值合计为6800万元，含税公允价值合计为7420万元。　　2×21年1月31日，B公司换出资产的有关资料如下：①部分对甲公司的长期股权投资，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为10400万元，置换后，B公司对甲公司的持股比例为40%。置换当日，B公司换出的这部分对甲公司的股权投资的公允价值为6000万元。　　该投资为B公司于2×20年自非关联方购入的甲公司80%的股权，初始投资成本为10400万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润1250万元（其中包括2×21年年初至置换日实现的净利润250万元），其他综合收益增加250万元；置换后B公司持有甲公司40%的股权，对甲公司具有重大影响。　　②乙库存商品，账面余额为70万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税公允价值为100万元（等于按收入准则确定的该存货的交易价格），增值税销项税额为13万元。　　③对乙公司的股票投资，置换前B公司将其划分交易性金融资产核算，账面价值400万元，公允价值为600万元。　　B公司上述资产的不含税公允价值合计为6700万元，含税公允价值合计为6713万元。　　此外，B公司于2×21年1月31日向A公司支付银行存款707万元。　　（2）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为15075万元。取得的乙商品仍然作为库存商品，取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。　　（3）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。　　2×21年1月31日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。　　（4）2×21年1月31日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为160万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为0，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为200万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为0，按照直线法摊销。　　2×21年8月，甲公司将其成本为900万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货，至2×21年年末，A公司仍未对外出售该存货。甲公司2×21年实现的净利润为1200万元（包括置换前的净利润250万元）。　　（5）2×21年12月末，A公司持有的乙公司股票的公允价值为700万元。　　（6）2×21年6月末，B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出1100万元（其中厂房支出1000万元，设备支出100万元），已通过银行存款支付，并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；假定这三项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2×21年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为6000万元、4000万元、500万元。　　其他资料：上述公司均按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。　　要求：　　（1）根据资料（1）、（2），编制A公司相关的会计分录。　　（2）根据资料（1）、（3），编制B公司相关的会计分录。　　（3）根据资料（4），编制A公司2×21年年末有关长期股权投资的会计分录。　　（4）根据资料（5），编制A公司2×21年年末有关对其持有乙公司的股票投资的会计分录。　　（5）根据资料（6），编制B公司2×21年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。编制B公司2×21年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录（不考虑租金收入）。
选项
答案
解析 （1）根据资料（1）、（2），编制A公司相关的会计分录。
　　A公司相关的会计分录：
　　借：固定资产清理 　2150
　　　　累计折旧  　　（100＋10）110
　　　　贷：固定资产  　　（2000＋260）2260
　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 6000
　　　　库存商品——乙商品  　　 100
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　13
　　　　交易性金融资产——成本   600
　　　　银行存款   　 707
　　　　累计摊销   　 400
　　　　贷：无形资产  3400
固定资产清理   　2150
应交税费——应交增值税（销项税额）（405＋189＋26）620
资产处置损益 （4500－3000＋2300－2150）1650
　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本） 　30
　　　　贷：营业外收入 （15075×40%－6000）30
　　（2）根据资料（1）、（3），编制B公司相关的会计分录。
　　借：投资性房地产——土地使用权（在建） 　　4500
　　　　——厂房（在建） 2100
　　　　在建工程 　200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） （405＋189＋26）620
　　　　贷：长期股权投资——甲公司 　　　　（10400×40%/80%）5200
投资收益 　　 （6000－5200＋600－400）1000
主营业务收入   　100
应交税费——应交增值税（销项税额） 　　 13
交易性金融资产   400
银行存款 707
　　借：主营业务成本   　60
　　　　存货跌价准备   　10
　　　　贷：库存商品——乙商品 70
　　剩余股权投资按权益法调整原账面价值：
　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整） 　 500
　　　　——甲公司（其他综合收益） 100
　　　　贷：盈余公积  　（1000×40%×10%）40
利润分配——未分配利润　　　　 （1000×40%×90%）360
投资收益  　　　（250×40%）100
其他综合收益  　（250×40%）100
　　（3）根据资料（4），编制A公司2×21年年末有关长期股权投资的会计分录。
　　甲公司调整后的净利润＝1200－250－（200/5－160/10）×11/12－（1000－900）＝828（万元）。
　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　331.2
　　　　贷：投资收益 　　　　（828×40%）331.2
　　（4）根据资料（5），编制A公司2×21年年末有关对其持有乙公司的股票投资的会计分录。
　　A公司2×21年年末有关对其持有乙公司的股票投资的会计分录：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　100
　　　　贷：公允价值变动损益 （700－600）100
　　（5）根据资料（6），编制B公司2×21年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。编制B公司2×21年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录（不考虑租金收入）。
　　B公司2×21年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录：
　　借：投资性房地产——厂房（在建） 　 1000
　　　　在建工程    100
　　　　贷：银行存款    1100
　　借：投资性房地产——土地使用权（成本）　　　　 4500
　　　　——厂房（成本） （2100＋1000）3100
　　　　固定资产  （200＋100）300
　　　　贷：投资性房地产——土地使用权（在建） 4500
  ——厂房（在建） 　　3100
在建工程    300
　　B公司2×21年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录：
　　借：投资性房地产——土地使用权（公允价值变动）（6000－4500）1500
　　　　——厂房（公允价值变动）　　　 （4000－3100）900
　　　　贷：公允价值变动损益 2400
　　借：其他业务成本 　（300/10/2）15
　　　　贷：累计折旧    　15
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