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甲公司 20×7 年、20×8 年发生如下业务： （1）甲公司 20×7 年

admin2022-08-02  42
问题 甲公司 20×7 年、20×8 年发生如下业务： （1）甲公司 20×7 年 1 月 1 日以银行存款 2 600 万元购买丙公司 2%股权，持有时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至 20×7 年 12 月 31 日，该项股权的公允价值为 2 800万元，当日丙公司当年宣告分配现金股利 500 万元，20×8 年 1 月 1 日甲公司收到该现金股利。20×8 年12 月 31 日该项股权的公允价值为 3 200 万元。 （2）甲公司 20×7 年 7 月 1 日以银行存款 2 200 万元购买丁公司 10%股权，取得股权时另发生的交易费用为 1 万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×7 年 12 月 31 日，该项股权的公允价值为 2 700 万元，20×8 年 12 月 31 日该股权的公允价值为 2 400 万元。20×9 年 4 月 1日甲公司将对丙公司的股权进行出售，取得价款 3 300 万元。同时将对丁公司的股权进行处置，取得价款为 2 450 万元。 要求： （1）编制甲公司取得丙公司股权至处置时的会计分录。 （2）编制甲公司取得丁公司股权至处置时的会计分录。 （3）计算因甲公司处置对丙丁公司的股权对 20×9 年当年净利润及所有者权益的影响金额。
选项
答案
解析 （1）取得对丙公司股权时的会计分录：
借：其他权益工具投资——成本 2 600
贷：银行存款 2 600
20×7 年确认公允价值变动的增加额＝2 800－2 600＝200（万元）。
借：其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
确认现金股利收入：
借：应收股利 10
贷：投资收益 10
收到时：
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
20×8 年应确认公允价值变动的增加额＝3 200－2 800＝400（万元）
借：其他权益工具投资——公允价值变动 400
贷：其他综合收益 400
因处置丙公司股权确认的盈余公积＝（3 300－3 200＋200＋400）×10%＝70（万元）
确认的“利润分配——未分配利润”＝（3 300－3 200＋200＋400）×90%＝630（万元）
借：银行存款 3 300
其他综合收益 600
贷：其他权益工具投资——成本 2 600
——公允价值变动 600
盈余公积 70
利润分配——未分配利润 630
（2）取得对丁公司股票时的会计分录：
借：交易性金融资产——成本 2 200
投资收益 1
贷：银行存款 2201
20×7 年末确认公允价值变动的增加额＝2 700－2 200＝500（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
20×8 年末确认公允价值变动的增加额＝2 400－2 700＝－300（万元），即公允价值下降 300 万元。
借：公允价值变动损益 300
贷：交易性金融资产——公允价值变动 300
处置对丁公司股票时，处置价款与处置时账面价值的差额＝2 450－2 400＝50（万元）。
借：银行存款 2 450
贷：交易性金融资产——成本 2 200
——公允价值变动 200
投资收益 50
（3）企业处置对丙公司股权不影响 20×9 年的净利润，增加 20×9 年的盈余公积的金额＝（3 300－3 200＋200＋400）×10%＝70（万元），增加 20×9 年的“利润分配——未分配利润”＝（3 300－3 200＋200＋400）×90%＝630（万元），同时其他综合收益借方金额 600 万元。即不影响 20×9 年度的净利润，增加 20×9 年 12 月 31 日所有者权益总额 100（70＋630－600）万元。 企业处置对丁公司股票增加 20×9 年净利润 50（2 450－2 400）万元，不直接影响 20×9 年的所有者权益，年末因利润归集增加盈余公积的金额＝50×10%＝5（万元），增加“利润分配——未分配利润”的金额＝50×90%＝45（万元），即增加 20×9 年度的净利润 50 万元，增加 20×9 年 12 月 31 日的所有者权益总额 50（5＋45）万元。
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