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（2021年真题）甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用

练习题库2022-08-02  41
问题 （2021年真题）甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X 20年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下:资料一: 2X20年1月1日，甲公司定向增发普通股2000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制;定向增发的普通股每股面值为1元、公允价值为7元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为22000万元，一项账面价值为400万元、公允价值为600万元的行政管理用A无形资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同:乙公司所有者权益的账面价值为220万元，其中:股本14 000万元，资本公积5 000万元， 盈余公积1 000万元，未分配利润2 000万元.本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同资料二，2x20年1月1日，甲公司和乙公司均预计A无形资产的尚可使用年限为5年，残值为零采用直线法摊销。在A无形资产尚可中用年期内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。资料三，2x 20年12月1日，乙公司以银行存款500万元购买丙公司股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。 2X 20年12月31日，乙公司持有的丙公司100万股股票的公允价值为540万元。根据税法规定，乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。资料四: 2X20年度， 乙公司实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元，甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求1：编制甲公司2X 20年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。要求2：编制乙公司2X 20年12月1日取得丙公司股票的会计分录。要求3：分别编制乙公司2 X 20年12月31日对所持丙公司股票按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。要求4：编制甲公司2X 20年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
选项
答案
解析 （1） 甲公司取得乙公司60%股权的会计分录：
借：长期股权投资 2000*7=14000
贷：股本 2000
    资本公积——股本溢价 14000-2000=12000
（2） 乙公司取得丙公司股票的会计分录
借：其他权益工具投资——成本 500
贷：银行存款 500
（3）
     借：其他权益工具投资——公允价值变动损益 40
      贷：其他综合收益 40
    借：其他综合收益 10
     贷：递延所得税负债 40*0.25=10
（4）
合并成本=14000，考虑所得税后乙公司可辨认净资产的公允价值=22000+200-50=22150万元；商誉=114000-22150*0.6=710万元；
     确认乙公司调整后净利润=3000-（600-400）/5*（1-0.25）=2970万元；
调整分录：
借：长期股权投资 1800
贷：投资收益 2970*0.6=1782
   其他综合收益 30*0.6=18
借：无形资产——原值 200
贷：资本公积 200
借：资本公积 200*0.25=50
贷：递延所得税负债 50
借：管理费用 40
贷：无形资产——摊销 40
借：递延所得税负债 40*0.25=10
贷：所得税费用 10
抵销合并资产负债表：
借：股本14000
  资本公积 5000+150=5150
盈余公积 1000+300=1300
  其他综合收益 30
未分配利润——期末 2000+2970-300=4670
商誉 710
贷：长期股权投资 14000+1800=15800
  少数股东权益 10060
抵销合并利润表：
借：投资收益 1782
   少数股东损益1188
   年初未分配利润 2000
贷：提取盈余公积 300
   未分配利润——期末 4670
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