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2017 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 5 700 万元自非关联方取得乙

最全题库2022-08-02  51
问题 2017 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 5 700 万元自非关联方取得乙公司 80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。 资料一：2017 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益的账面价值为 5 900 万元，其中：股本 2 000 万元，资本公积 1 000 万元，盈余公积 900 万元，未分配利润 2 000 万元。除存货的公允价值高于账面价值 100 万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 要求:  （1）分别计算甲公司在 2017 年 1 月 1 日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。 （2）编制 2017 年 1 月 1 日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。 （3）编制甲公司 2017 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录资料二：2017 年 6 月 30 日，甲公司将其生产的成本 900 万元的设备以 1 200 万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 资料三：2017 年 12 月 31 日乙公司将 2017 年 1 月 1 日库存的存货全部对外出售。 资料四：2017 年度，乙公司实现净利润 600 万元，提取法定盈余公积 60 万元，宣告并支付现金股利200 万元。 要求： （4）编制 2017 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
选项
答案
解析 （1）合并商誉＝5 700－（5 900＋100）×80%＝900（万元）
少数股东权益＝（5 900＋100）×20%＝1 200（万元）
（2）按照公允价值调整分录：
借：存货 100
贷：资本公积 100
（3）长期股权投资与所有者权益抵销分录：
借：股本 2 000
资本公积 1 100
盈余公积 900
未分配利润 2 000
商誉 900
贷：长期股权投资 5 700
少数股东权益 1 200
（4）内部交易的抵销分录：
借：营业收入 1 200
贷：营业成本 900
固定资产——原价 300
借：固定资产——累计折旧（300/5/2）30
贷：管理费用 30
按照公允价值调整分录：
借：存货 100
贷：资本公积 100
借：营业成本 100
贷：存货 100
权益法调整分录：
借：长期股权投资[（600－100－200）×80%]240
贷：投资收益 240
调整后长期股权投资账面价值＝5 700＋240＝5 940（万元）
长期股权投资与所有者权益抵销分录：
借：股本 2 000
资本公积 1 100
盈余公积 （900＋60）960
未分配利润 （2 000＋500－200－60）2 240
商誉 900
贷：长期股权投资 5 940
少数股东权益 [（6 000＋500－200）×20%]1 260
投资收益与利润分配抵销分录：
借：投资收益 [（600－100）×80%]400
少数股东损益 [（600－100）×20%]100
未分配利润——年初 2 000
贷：对所有者（或股东）的分配 200
提取盈余公积 60
未分配利润——年末 2 240
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