(2015年真题)甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;适用的所得

最全题库2022-08-02  42

问题 (2015年真题)甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;适用的所得税税率为25%,预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税,金额均为1 500万元,按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查,有关资料如下:  资料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司销售A商品 1 000件,商品已全部移交乙公司,每件成本为500元。合同约定,乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售,甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销期限为6个月,代销期限结束时,乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,注明已售出A商品400件,乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元,增值税税额为4.08万元。  当日,甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票,按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算,甲公司已将款项收存银行。根据税法规定,甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元):  借:应收账款              60    贷:主营业务收入            60(1 000件×600/10 000)  借:主营业务成本            50(1 000件×500/10 000)    贷:库存商品              50  借:银行存款              26.88    销售费用               1.2(400件×30/10 000)    贷:应收账款              24      应交税费——应交增值税(销项税额)  4.08  资料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同,合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元,已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬),该合同的结果能够可靠估计,预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日,甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度,经专业测量师测定,该软件的履约进度为10%。根据税法规定,甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元)  借:银行存款      40    贷:主营业务收入    40  借:合同履约成本    50    贷:应付职工薪酬    50  借:主营业务成本    50    贷:合同履约成本    50  资料三:2014年6月5日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下:甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发,期限24个月,预计研发支出为1 200万元(其中计划自筹600万元,申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日,有关主管部门批准了甲公司的申请,同意给予补贴款600万元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款项后开始研发,至2014年12月31日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成。  甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对上述财政补贴业务采用总额法进行会计核算,2014年7月1日进行了如下会计处理(单位:万元)  借:银行存款  600    贷:其他收益  600  要求:  (1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。

选项

答案

解析 1.①甲公司的处理不正确;
  ②该事项属于资产负债表日后调整事项;
  ③调整分录如下:
  借:以前年度损益调整     36
    贷:应收账款     36
  借:发出商品     30
    贷:以前年度损益调整     30
  借:应交税费——应交所得税   1.5
    贷:以前年度损益调整 [(36-30)×25%]1.5
  借:盈余公积      0.45
    利润分配——未分配利润   4.05
    贷:以前年度损益调整  (36-30-1.5)4.5
  分析:应确认收入=400件×600/10 000=24(万元);实际确认60万元,多确认36万元;
  应结转成本=400件×500/10 000=20(万元);实际确认50万元,多确认30万元。
2.①甲公司的处理不正确;
  ②该事项属于资产负债表日后调整事项;
  ③调整分录如下:
  借:应收账款     10
    贷:以前年度损益调整    (500×10%-40)10
  借:合同履约成本   10
    贷:以前年度损益调整 [50-(350+50)×10%]10
  借:以前年度损益调整   (20×25%)5
    贷:应交税费——应交所得税     5
  借:以前年度损益调整     15
    贷:盈余公积     1.5
 利润分配——未分配利润     13.5
  分析:应确认收入=500×10%=50(万元);实际确认40万元,少确认收入10万元;
  应结转成本=(50+350)×10%=40(万元);实际确认50万元,多结转成本10万元。
3.①甲公司的处理不正确;
  ②该事项属于资产负债表日后调整事项;
  ③调整分录如下:
  借:以前年度损益调整 [600-600×(6/24)]450
    贷:递延收益    450
  借:应交税费——应交所得税  (600×25%)150
    贷:以前年度损益调整    150
  借:盈余公积    30
    利润分配——未分配利润    270
    贷:以前年度损益调整    300
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