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（2020年真题）甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所

免费题库2022-08-02  53
问题 （2020年真题）甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2×19 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的年初余额为 200 万元，递延所得税负债的年初余额为 150 万元。2×19 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下： 资料一：2×19 年 2 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×19 年 12 月 31日，该股票投资的公允价值为 280 万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。 资料二：2×19 年度甲公司在自行研发 A 新技术的过程中发生支出 500 万元，其中满足资本化条件的研发支出为 300 万元。至 2×19 年 12 月 31 日，A 新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计 75%税前扣除，资本化的研发支出按资本化金额的 175%确定应予税前摊销扣除的金额。 资料三：2×19 年 12 月 31 日甲公司成本为 90 万元的库存 B 产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为 80 万元。在此之前，B 产品未计提存货跌价准备。该库存 B 产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除，在发生实质性损失时可予税前扣除。 资料四：2×19 年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠 400 万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额 12%以内的部分准予在当期税前扣除；超过年度利润总额 12%的部分，准予在未来 3 年内税前扣除。甲公司 2×19 年度的利润总额为 3000 万元。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。（1）分别编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对乙公司股票投资按公允价值计量及其对所得税影响的会计分录。（2）判断甲公司 2×19 年 12 月 31 日 A 新技术研发支出的资本化部分形成的是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并判断是否需要确认递延所得税资产。（3）分别编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对库存 B 产品计提减值准备及其对所得税影响的会计分录。（4）计算甲公司 2×19 年的捐赠支出所产生的暂时性差异的金额，并判断是否需要确认递延所得税（5）分别计算甲公司 2×19 年 12 月 31 日递延所得税资产及递延所得税负债的余额。
选项
答案
解析 （1）分别编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对乙公司股票投资按公允价值计量及其对所得税影响的会计分录。
借：交易性金融资产——公允价值变动（280－200）80
贷：公允价值变动损益 80
2×19 年年末交易性金融资产的账面价值为 280 万元，计税基础为 200 万元，资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 80 万元，应确认递延所得税负债＝80×25%＝20（万元）。
借：所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
（2）判断甲公司 2×19 年 12 月 31 日 A 新技术研发支出的资本化部分形成的是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并判断是否需要确认递延所得税资产。
产生的是可抵扣暂时性差异。理由：2×19 年年末甲公司 A 新技术研发支出资本化部分账面价值为 300万元，计税基础＝300×175%＝525（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 225 万元（525－300）。
不确认递延所得税资产。理由：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
（3）分别编制甲公司 2×19 年 12 月 31 日对库存 B 产品计提减值准备及其对所得税影响的会计分录。
借：资产减值损失 （90－80）10
贷：存货跌价准备 10
借：递延所得税资产 （10×25%）2.5
贷：所得税费用 2.5
（4）计算甲公司 2×19 年的捐赠支出所产生的暂时性差异的金额，并判断是否需要确认递延所得税
资产。
对甲公司 2×19 年捐赠支出，税法上允许税前扣除的最大金额＝3000×12%＝360（万元），而甲公司实际发生捐赠支出 400 万元，超出部分可以在以后年度税前扣除，因此形成可抵扣暂时性差异＝400－360＝40（万元）。
应确认递延所得税资产金额＝40×25%＝10（万元）。
（5）分别计算甲公司 2×19 年 12 月 31 日递延所得税资产及递延所得税负债的余额。
2×19 年年末甲公司递延所得税资产期末余额＝200＋2.5＋10＝212.5（万元）；递延所得税负债期末余额＝150＋20＝170（万元）。
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