2. 财务会计
  3. 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来

资格题库2022-08-02  35
问题 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为64.35万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元（不考虑增值税）。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。（2）分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。（3）分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。（4）计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制计提减值会计分录。（5）计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。（6）编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。
选项
答案
解析 （1）2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500（万元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 64.35
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　559.35
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　5
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500
　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
（2）2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100（万元）；
2014年该设备应计提的折旧=（500-100）×2/10=80（万元）。
（3）2014年年末设备的账面价值=500-100-80=320（万元），计税基础=500-48-48=404（万元），因账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84（万元），确认递延所得税资产余额=84×25%=21（万元）。
（4）2015年12月31日，甲公司对该设备计提减值前的账面价值=500-100-80-（500-100-80）×2/10=256（万元），可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6（万元）。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 6
2015年12月31日，该固定资产的账面价值为250万元，计税基础=500-48×3=356（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产的余额=（356-250）×25%=26.5（万元），2015年年末应确认递延所得税资产=26.5-21=5.5（万元）
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 　　　5.5
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.5
（5）2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100（万元）。
（6）
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 　　　344
　　　　　　　　　［100+80+（500-100-80）×2/10+100］
　　固定资产减值准备　　　　　　　　 　　　　　　　6
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　1
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113
　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　51
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 　　　151
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　13
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　26.5
　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　26.5
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