2. 财务会计
  3. A公司为一家从事产品经销的一般纳税人，为了吸引更多顾客，提高当地市场份额，决定拿

A公司为一家从事产品经销的一般纳税人，为了吸引更多顾客，提高当地市场份额，决定拿

练习题库2022-08-02  38
问题 A公司为一家从事产品经销的一般纳税人，为了吸引更多顾客，提高当地市场份额，决定拿出10000件甲商品进行促销活动，现有两种促销方案：方案一是八折销售，且销售额和折扣额开在同一张发票上；方案二是买4件甲商品送1件甲商品（增值税发票上只列明4件甲商品的销售金额）。根据以往经验，无论采用哪种促销方式，甲产品都会很快被抢购一空，但是从纳税筹划角度上考虑，这两种方式可能面临不同的纳税义务。　　要求：　　计算两种销售方式所产生的净现金流量并判断A公司应该采取哪种促销方式？（A公司采用现金购货和现金销售的方式，甲产品的不含税售价为每件10元，不含税的进价为每件5元。增值税税率为13%，所得税税率为25%，不考虑城市维护建设税及教育费附加）
选项
答案
解析 方案一：八折销售
　　应纳增值税＝10×80%×10000×13%－5×10000×13%
　　＝3900（元）
　　应纳税所得额＝10×80%×10000－5×10000
　　＝30000（元）
　　应交所得税＝30000×25%＝7500（元）
　　净现金流量＝10×80%×10000×（1＋13%）－5×10000×（1＋13%）－3900－7500＝22500（元）
　　方案二：买四送一方式销售
　　企业销售的甲商品为8000件，赠送的甲商品为2000件，在增值税方面，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，且未在发票金额中注明，应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计征增值税，故2000件赠品也应按售价计算增值税销项税额。
　　规定：企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品时，不征收个人所得税，故不需要代扣代缴个人所得税。
　　应纳增值税＝10×（8000＋2000）×13%－5×10000×13%
　　＝6500（元）
　　应纳税所得额＝10×8000－5×10000＝30000（元）
　　应交所得税＝30000×25%＝7500（元）
　　净现金流量＝10×8000×（1＋13%）－5×10000×（1＋13%）－6500－7500＝19900（元）
　　通过计算可知，在两种促销方式下，企业销售商品取得的现金流入量相同，但是八折销售方式下，企业的净现金流量更大。这是因为增值税作为一种流转税，本该由产品的最终使用者负担，本身并不是企业的一项成本费用，但在买四赠一时，消费者在取得赠品时，并未支付相应的增值税销项税额，而在税法上，赠送的商品需要按“赠送他人”计征增值税，相当于企业帮助消费者负担了赠品的增值税销项税额，因此其净现金流量低于八折销售的方式，并且二者的差额刚好为赠送的2000件赠品的增值税销项税额。
　　由上可知，企业应该采取折扣方式销售货物，即打八折的销售方式。在实务中，公司在采取买四赠一销售方式时，可以按照折扣销售的方式开票，即在增值税专用发票上列明10000件甲商品，其销售金额为100000元，折扣为20000元，则增值税销项税额为10400元，这样可以达到节税目的。
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