2. 财务会计
  3. 甲公司为一家生产制造企业，下设X分厂和Y分厂。X分厂主要从事A、B两种产品的生产

甲公司为一家生产制造企业，下设X分厂和Y分厂。X分厂主要从事A、B两种产品的生产

题库2022-08-02  17
问题 甲公司为一家生产制造企业，下设X分厂和Y分厂。X分厂主要从事A、B两种产品的生产。Y分厂主要从事C、D两种产品生产。2022年1月初，甲公司管理层召开上年度成本分析会议，研究上年度成本管理中存在的主要问题及改进措施。会议资料要点摘录如下：（1）2021年X分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，A、B产品的制造费用占生产成本的比重均较大，且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。根据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为176元和220元。X分厂管理非常严格与规范，很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。2022年X分厂的努力方向一是实施全面质量管理，追求“零缺陷”产品；二是尽可能实现材料和产品的标准化设计，降低设计作业成本。（2）A产品和B产品竞争性市场价格分别为165.6元/件和257.6元/件。鉴于当前市场竞争越来越激烈，为获得市场竞争优势，实现X分厂经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售A、B产品；②以15%的产品必要成本利润率[（销售单价－单位生产成本）/单位生产成本×100%]确定A、B产品的单位目标成本；③按照单位目标成本生产A、B产品。（3）X分厂的产品成本控制应考虑包括产品研发、生产、营销、使用和废弃等阶段的全部成本。如果只考虑产品生产成本，而不考虑其他阶段所发生的成本，将有可能得出错误的决策结果。据测算，A、B产品应分摊的研发单位成本分别为13元和18元，应分摊的营销、使用和废弃的单位成本分别为8元和12元。（4）2021年Y分厂为了达到改进产品质量、降低产品寿命周期成本，提高分厂效益的目的，开始加强质量成本管理。对于显性质量成本，在原有会计科目中增设“质量成本”一级科目，下设“预防成本”、“检验成本”、“内部差错成本”、“外部差错成本”二级科目，二级科目下再按照具体内容设置明细科目。如质量改进措施费和检测设备折旧费属于“预防成本”的明细科目；返修成本和退货费用属于“内部差错成本”的明细科目。（5）Y分厂对于隐性质量成本分别针对不同产品采用两种方法评估。C产品采用乘数法评估隐性质量成本，产量8000件，其已计量的全部损失成本220万元，估计乘数因子是3。D产品采用塔古奇损失函数法评估隐性质量成本，D产品重要的质量特征是尺寸，目标值是10公分，实际结果有四种情况，分别为：10.1公分、10.2公分、9.9公分和9.8公分，外部损失成本结构的比例函数是200，D产品产量10000件。（6）Y分厂在生产C、D产品过程中，均会产生有毒废弃物，每年与废弃物处置有关作业如下：要求：（1）根据资料（1），指出X分厂哪种（或哪些）作业属于增值作业，并说明理由。（2）根据资料（1），基于作业动因分析，指出X分厂应重点削减四种作业中哪种（或哪些）作业的成本，并说明理由。（3）根据资料（1），基于成本动因分析，指出X分厂2022年采取控制和降低成本措施的战略成本动因类型。（4）根据资料（1），指出X分厂2022年的作业改进方法。（5）根据资料（2），依据目标成本法，分别计算A、B两种产品的单位目标成本，并指出确定竞争性价格应考虑的因素和具体方法。（6）根据资料（2），从成本管理的角度，X分厂在确定必要利润时，需要考虑哪些因素。（7）根据资料（1），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。（8）根据资料（3），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位全生命周期成本。（9）根据资料（1）至（3），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的全生命周期成本，分别判断A、B两种产品的财务可行性。（10）根据资料（2），指出目标成本法的优点。（11）根据资料（3），结合价值工程分析法，指出在研发阶段提高产品价值的途径。（12）根据资料（4），指出Y分厂显性质量成本的计量是否有不妥之处，有不妥之处的，请说明理由。（13）根据资料（5），评估C产品和D产品的隐性质量成本。（14）根据资料（5），指出产品研发设计阶段质量成本控制措施。（15）根据资料（6），分别计算C产品和D产品应承担的环境成本。
选项
答案
解析 1、增值作业：成型加工和产品包装。
理由：成型加工和产品包装符合增值作业的三个条件：①功能明确；②能为最终产品提供价值；③在整个作业链中是必需的。
2、检测。
理由：检验属于非增值作业，非增值作业是企业作业成本控制的重点。

3、执行性成本动因。
4、作业改进方法包括消除不必要的作业以降低成本；作业共享。
（注：消除不必要作业、选择低成本作业、减少作业消耗、作业共享、编制资源使用计划，如果均写出，该题无分）
5、A产品的单位目标成本＝165.6/（1＋15%）＝144（元/件）
B产品的单位目标成本＝257.6/（1＋15%）＝224（元/件）
竞争性价格确定应考虑因素包括可接受价格、竞争对手分析和目标市场份额。
竞争性价格确定的具体方法有市价比较法和目标份额法。
6、在确定必要利润时，除了考虑必要利润之外，还要考虑不同的行为动机对目标成本的影响：一是采用相对激进的方法确定目标成本（即提高必要利润水平）；二是采用相对宽松的方法确定目标成本（即调低必要利润水平）。
7、B产品更具有成本优势。
理由：在作业成本法下A产品的单位生产成本（176元）大于单位目标成本（144元），B产品的单位生产成本（220元）小于单位目标成本（224元），所以B产品更具有成本优势。
8、A产品单位全生命周期成本＝176＋13＋8＝197（元）
B产品单位全生命周期成本＝220＋18＋12＝250（元）
9、在作业成本法下计算的A产品的单位全生命周期成本197元/件大于竞争性市场价格165.6元/件，不具有财务可行性。
在作业成本法下计算的B产品的单位全生命周期成本250元/件小于竞争性市场价格257.6元/件，具有财务可行性。
10、优点：一是突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；二是强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；三是谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。
11、提高产品价值的途径：一是成本不变，功能提高；二是功能不变，降低成本；三是成本略有增加，功能大幅度提高；四是功能略有下降，成本大幅度下降；五是成本降低，功能提高。
12、有不妥之处。
检测设备折旧费属于“检验成本”的明细科目；退货费用属于“外部差错成本”的明细科目。
13、
C产品的隐性质量成本＝220×3－220＝440（万元）
D产品单位平均损失成本＝[（10.1－10）^2＋（10.2－10）^2 ＋（9.9－10）^2＋（9.8－10）^2] ×200/4＝5（元/件）
D产品的隐性质量成本＝5×10000＝50000（元）
14、一是将产品质量控制在适宜水平；二是加强设计的论证和评审，以保证产品的设计质量，实现预期的质量目标；三是加强样品的试制和试验，保证产品设计质量的完善；四是加强技术文件的管理，控制技术管理成本。
15、
废弃物搬运成本分配率＝20000/（60＋40）＝200（元/次）
焚化炉运转成本分配率＝50000/（300＋200）＝100（元/小时）
废弃物弃置成本分配率＝16000/（30＋10）＝400（元/吨）
C产品环境成本总额＝60×200＋300×100＋30×400＝54000（元）
D产品环境成本总额＝40×200＋200×100＋10×400＝32000（元）
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