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财务会计
甲单位为某省环境保护厅,执行《行政单位会计制度》。乙、丙单位为甲单位所属事业单位
甲单位为某省环境保护厅,执行《行政单位会计制度》。乙、丙单位为甲单位所属事业单位
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2022-08-02
52
问题
甲单位为某省环境保护厅,执行《行政单位会计制度》。乙、丙单位为甲单位所属事业单位,执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧。按照省财政厅要求,甲、乙、丙单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、国有资产管理等有关规定。2018年7月,甲单位审计处对本级及所属单位2017年下半年以来预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。8月初,审计处向甲单位主要负责人反馈检查情况。部分事项如下:(1)2017年年初,甲单位本级经省财政厅批复本年度支出预算为20000万元;2017年6月,甲单位本级经批准调增支出预算数为1000万元。2017年度甲单位本级年终支出执行数为19000万元。2018年1月,甲单位对上一年度的本级预算执行情况进行了分析,计算确定的本级预算支出完成率为95%。(2)甲单位财务处作为内部控制工作牵头部门,按省财政厅要求布置所属单位2017年内部控制报告编报工作。乙、丙单位已按规定完成各自的内部控制报告并报至甲单位。2018年3月,甲单位财务处在乙、丙单位内部控制报告和本级内部控制报告的基础上,汇总形成了本部门内部控制报告,经甲单位主要负责人审批后报送省财政厅。(3)为按规定自2019年1月1日起执行政府会计制度,2018年4月甲单位组织本级和所属单位财务人员培训,实际发生政府会计制度专项培训经费支出15万元。由于年初该专项培训费预算仅为10万元,培训经费有5万元缺口。甲单位财务处将该经费缺口5万元在本年度“内部控制信息系统建设”专项经费的培训费预算项目下列支。(4)2018年4月,乙单位在资产盘点中,发现账外空气质量检测专用设备一台,目前已没有相关凭据且无法评估,同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得。据此,乙单位仅由资产管理处对该专用设备进行了实物登记。(5)乙单位经批准对外出租一栋门面房。按照同地段房屋平均市场租赁价格计算,出租价格应不低于每年150万元。2018年5月,乙单位基本账户开户银行提出以每年120万元的租赁价格租用该栋门面房用于网点经营,租期3年。为方便单位和职工办理业务,经领导班子研究决定,乙单位以每年120万元的租赁价格将该栋门面房出租给银行,并与银行签订了租期为3年的租赁协议。(6)乙单位为进行环评系统升级改造,采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准),并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为500万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约,乙单位依据该项目采购文件,要求供应商以支票形式支付了60万元的履约保证金。(7)2017年12月,丙单位以财政授权支付方式购入一批价值4万元的材料,材料已于当月被全部领用,并计入事业支出(基本支出)。2018年1月,丙单位发现部分材料存在质量缺陷,即与供应商协商退款。经多次协商,供应商最终同意退回部分货款。丙单位于2018年4月收到退货款1万元,财务部门就此做冲减2018年事业支出(基本支出)处理。(8)丙单位经批准于2015年5月10日按面值购入3年期国债,该批国债面值为100万元,票面年利率4.92%,到期一次还本付息。2018年5月10日,该批国债到期,丙单位收回本息共计114.76万元。据此,丙单位增加银行存款和应缴国库款各14.76万元;同时,增加事业基金114.76万元,减少非流动资产基金114.76万元。假定不考虑其他因素。要求:根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范等相关规定,分析判断:(1)事项(1)中本级预算支出完成率的计算是否正确;如不正确,指出正确的计算结果。(2)事项(2)至(6)的做法或处理是否正确;如不正确,分别说明理由。(3)事项(7)中的会计处理是否正确;如不正确,说明理由。(4)事项(8)的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。
选项
答案
解析
(1)事项(1)的计算不正确。
正确计算:预算支出完成率是90.48%【19 000÷(20 000+1 000)≈90.48%】。
(2)事项(2)的处理正确。
事项(3)的处理不正确。
理由:项目资金应专款专用。
事项(4)的处理不正确。
理由:同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的,按照名义金额(即1元)入账。
事项(5)的处理不正确。
理由:在按照规定程序履行报批手续后,原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格;必要时采用评审或者资产评估的办法确定出租的价格。
评分说明:答对其中一项的,得相应分值的一半。
事项(6)的处理不正确。
理由:履约保证金不得超过政府采购合同金额的10%。
(3)事项(7)的处理不正确。
理由:应做增加财政补助结转处理。
或:
借:零余额账户用款额度 10000
贷:财政补助结转 10000
评分说明:答“增加财政补助结转和零余额账户用款额度”,得相应分值;答“增加财政补助结转或财政补助结余处理”,不得分。
(4)事项(8)的会计处理不正确。
理由:一是增加银行存款114.76万元,减少长期投资100万元,增加其他收入(投资收益)14.76万元。
二是应增加事业基金100万元,减少非流动资产基金(长期投资)100万元。
或:
借:银行存款 114.76
贷:长期投资 100
其他收入——投资收益 14.76
借:非流动资产基金 100
贷:事业基金 100
考点体现:
(1)预算支出完成率;
(2)内部控制报告的编制与报送;
(3)中央部门项目支出预算执行与调整;
(4)行政事业单位资产的核算与管理;
(5)中央级事业单位国有资产出租;
(6)履约保证金;
(7)事业单位特殊业务的会计处理;
(8)事业单位对外投资的核算。
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