2. 财务会计
  3. S公司为一家制造企业，当年实现利润总额6000万元，该公司按净利润的10%提取法

S公司为一家制造企业，当年实现利润总额6000万元，该公司按净利润的10%提取法

练习题库2022-08-02  47
问题 S公司为一家制造企业，当年实现利润总额6000万元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。S公司20×8年度财务报表批准报出日为20×9年3月20日，财务报表对外报出日为20×9年3月22日。20×9年2月5日，注册会计师在对S公司20×8年度财务报表进行审计时，就以下会计事项的处理向S公司会计部门提出疑问：（1）20×8年1月，S公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。S公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于20×8年及以后年度发生的经济业务。20×7年年报显示，S公司在20×7年只发生一项纳税调整事项，即公司于20×7年年末计提的无形资产减值准备400万元。该无形资产减值准备金额至20×8年12月31日未发生变动。根据税法规定，计提的资产的减值准备不允许税前扣除。（2）20×7年1月1日以2000万元取得乙公司30%的股权，对其具有重大影响。20×8年末乙公司控股股东丁公司无偿替乙公司偿付了一项到期的长期借款4000万元。S公司对此未作处理。（3）20×8年3月，S公司为研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元，且未确认递延所得税资产。按照税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。（4）S公司于20×8年对外捐赠1200万元，并以720万元在税前扣除。根据税法规定，企业符合规定的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。预计S公司在未来转回暂时性差异的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异不考虑其他因素的影响。根据上述资料，回答下列问题。根据上述事项，应调整S公司20×8年应交所得税的金额为（　）万元。A.0B.15C.35D.75
选项 A.0
B.15
C.35
D.75
答案 C
解析 事项①处理错误。在应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响递延所得税资产和留存收益。
借：递延所得税资产　（400×25%）100
　　贷：盈余公积10
利润分配——未分配利润　90
事项②处理错误。控股股东丁公司为乙公司偿付债务，实质上属于一项资本性投入，乙公司应当将其确认为一项资本公积，相应的投资方S公司应按照持股比例30%确认其他权益变动：
借：长期股权投资——其他权益变动　1200
　　贷：资本公积——其他资本公积　（4000×30%）1200
事项③处理错误。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益，同时按照75%的金额加计扣除。会计上确认的费用应为100万元，实际确认了20万元的摊销费用，所以少确认了80万元。税法加计扣除，所以税法上少确认80×175%的费用。
借：以前年度损益调整——管理费用　　100
　　贷：无形资产　　100
借：累计摊销　20
　　贷：以前年度损益调整——管理费用　20
借：应交税费——应交所得税　[（80×175％）×25%]35
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　35
借：盈余公积　4.5
　　利润分配——未分配利润　40.5
　　贷：以前年度损益调整　（100－20－35）45
事项④处理正确。
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