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某市区的一高新技术企业，占地 10 万平方米，房产原值 1875 万元，2020

admin2022-08-02  47
问题 某市区的一高新技术企业，占地 10 万平方米，房产原值 1875 万元，2020 年取得主营业务收入 4800万元，其他业务收入 800 万元，视同销售收入 50 万元，营业外收入 48 万元，投资收益 90 万元；发生主营业务成本 2800 万元，其他业务成本 400 万元，资产减值损失 100 万元，营业外支出 80 万元；税金及附加 400 万元，管理费用 400 万元，销售费用 1000 万元，财务费用 150 万元。 部分业务如下：（1）业务招待费支出 40 万元。（2）向个人借款利息支出 60 万元，利率超过同期同类银行贷款利率 1 倍。（3）广告费支出 850 万元。（4）资产减值准备金支出 100 万元，未经过核定。（5）工资薪金总额 1000 万元，拨缴工会经费 25 万元（取得工会组织开具的《工会经费收入专用收据》），职工福利费 150 万元，职工教育经费 70 万元。（6）投资收益中，国债利息收入 50 万元，投资于上市公司取得股息 40 万元，该股票持有 5 个月时卖出。（7）9 月份通过教育部门捐赠一批自产的产品，用于小学图书馆建设，产品成本为 30 万元，该批产品市场售价为 50 万元（不含增值税），会计上已作正确的账务处理；非广告性质赞助支出 20 万元。其他资料：2016、2017、2018、2019 年待弥补亏损分别是 140 万元、240 万元、0 万元、100 万元。已知：房产税减除标准 20%，城镇土地使用税单位税额 4 元，均未计入税金及附加中，以上价格均不含增值税。要求：根据以上资料，按下列顺序回答问题，如有计算需计算合计数。该企业应缴纳的企业所得税为（ ）万元。A.0B.0.53C.3D.2.7
选项 A.0
B.0.53
C.3
D.2.7
答案 D
解析 会计利润＝4800＋800＋48＋90－2800－400－100－80－400－400－1000－150－58＝350（万元）
捐赠的限额＝350×12%＝42（万元）。
（1）自产产品对外捐赠应视同销售，视同销售收入50万元，视同销售成本30万元。应纳税所得额应纳税调增＝50-30＝20（万元）；
（2）税法上允许税前扣除的捐赠支出金额＝50＋50×13％＝56.5（万元），会计确认上的捐赠支出36.5万元（30＋50×13％），两者之间的差额20万元，应纳税调减。
（3）税法上允许税前扣除的捐赠支出金额56.5万元，大于捐赠扣除限额42万元，应纳税调增14.5（56.5-42）万元。
最终公益性捐赠应纳税调整金额＝50-30-20+14.5＝14.5（万元）
发生的非广告性赞助支出不允许税前扣除，需要纳税调增应纳税所得额20万元。弥补亏损前的应纳税所得额＝350（会计利润）＋16（业务招待费调增）＋30（利息调增）＋2.5（广告费调增）＋100（减值调增）＋15（三费调增）－50（国债利息调减）＋14.5（对外捐赠调增）＋20（非广告赞助调增）＝498（万元）。弥补亏后的应纳税所得额＝498－140－240－100＝18（万元）。应缴纳企业所得税＝18×15%＝2.7（万元）。
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