2. 财务会计
  3. （2018年真题）某制造企业为增值税一般纳税人，自2016年起被认定为高新技术企

（2018年真题）某制造企业为增值税一般纳税人，自2016年起被认定为高新技术企

考试题库2022-08-02  36
问题 （2018年真题）某制造企业为增值税一般纳税人，自2016年起被认定为高新技术企业。其2021年度的生产经营情况如下：（1）当年销售货物实现销售收入8000万元，对应的成本为4800万元。（2）12月购入专门用于研发的新设备，取得增值税普通发票上注明的金额为600万元，当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧。（3）通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元。（4）当年发生管理费用800万元，其中含新产品研究开发费用400万元（已独立核算管理）、业务招待费80万元。（5）当年发生销售费用1800万元，其中含广告费1500万元。（6）当年发生财务费用200万元。（7）取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入180万元。（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元（含残疾职工工资50万元），实际发生职工福利费120万元，职工教育经费33万元，拨缴工会经费18万元。（9）当年发生营业外支出共计130万元，其中违约金5万元，税收滞纳金7万元，补缴高管个人所得税15万元。（10）当年税金及附加科目共列支200万元。其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。问题（1）：判断12月份购进新设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。问题（2）：计算当年的会计利润。问题（3）：计算业务（3）中转让非独占许可使用权应纳税所得额调整金额。问题（4）：计算业务（4）中研究开发费及业务招待费应纳税所得额调整金额。问题（5）：计算业务（5）中广告费应纳税所得额调整金额。问题（6）：计算业务（7）涉及的应纳税所得额调整金额。问题（7）：计算业务（8）中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。问题（8）：计算业务（9）涉及的应纳税所得额调整金额。问题（9）：计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额。问题（10）：计算当年该企业应缴纳的企业所得税。
选项
答案
解析 （1）不可以一次性税前列支。企业在2018.1.1～2023.12.31期间新购进的设备、器具，单价≤500万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除，超过500万元的不可以一次性列支。
（2）当年的会计利润＝8000－4800＋700－100－800－1800－200＋150＋180－130－200＝1000（万元）
（3）技术转让所得=700-100=600（万元）
转让非独占许可使用权应调减应纳税所得额＝500＋（600－500）×50％＝550（万元）
（4）研究开发费应调减应纳税所得额＝400×100％＝400（万元）
注意业务招待费要看后面是否还有影响收入的项目
业务招待费扣除限额：80×60％＝48（万元）＞8700×5‰＝43.5（万元）
业务招待费应调增应纳税所得额＝80－43.5＝36.5（万元）
合计＝－400＋36.5＝－363.5（万元）
（5）广告费扣除限额＝8700×15％＝1305（万元）
应调增应纳税所得额＝1500－1305＝195（万元）
（6）取得的国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额150（万元）
（7）支付给残疾人的工资可以加计扣除100％，工资调减应纳税所得额50万元。
职工福利费扣除限额=400×14％＝56（万元），应调增应纳税所得额＝120－56＝64（万元）
职工教育经费扣除限额=400×8％＝32（万元），应调增应纳税所得额=33－32＝1（万元）
工会经费扣除限额=400×2％＝8（万元），应调增应纳税所得额=18－8＝10（万元）
合计调整＝－50＋64＋1＋10＝25（万元）
（8）税收滞纳金7万元和补缴高管的个人所得税15万元不得在企业所得税前列支，因此调增应纳税所得额22万元。
（9）企业所得税应纳税所得额＝1000（会计利润）－550（技术转让）－400（研发费用加扣）＋36.5（业招）＋195（广宣）－150（国债利息）＋25（工资及三项经费）＋22（滞纳金＋负担个税）＝178.5（万元）
（10）应纳企业所得税＝178.5×15％+100×50％×（25％-15％）＝31.78（万元）
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