2. 财务会计
  3. 设立在我国境内的某重型机械生产企业，由未在中国境内设立机构、场所的非居民企业持股

设立在我国境内的某重型机械生产企业，由未在中国境内设立机构、场所的非居民企业持股

题库2022-08-02  1
问题 设立在我国境内的某重型机械生产企业，由未在中国境内设立机构、场所的非居民企业持股25%，2020年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2580万元，营业外收入1200 万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1580万元，营业外支出800万元，可以扣除的相关税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1700万元。实现利润1000万元。当年发生的部分具体业务如下： （1）因转让原材料而缴纳除增值税以外的税金及附加共计245.4万元，未在账簿上体现。 （2）8月中旬购买安全生产专用设备（属于企业所得税优惠目录规定范围）一台，并于当月投入使用，取得增值税专用发票注明金额600万元，进项税额78万元，企业将其费用一次性计入了成本扣除（该设备的折旧年限为10年，预计净残值为0）。 （3）获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元，已取得财政部门正式文件，费用化支出400万元。 （4）当年实际发放职工工资1400万元，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出25万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。 （5）发生广告费支出1542万元；发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合法票据。 （6）企业取得的投资收益中包括国债利息收入200万元，购买某上市公司股票分得股息300万元，该股票持有8个月后卖出。 （7）企业从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元（含委托境外单位进行研发活动的委托研发费用80万元），未形成无形资产，计入当期损益。 （8）营业外支出中的50万元为违反买卖合同的违约金支出，10万元为诉讼费支出，20万元为违反政府规定被相关职能部门处罚的罚款支出。 （9）就2020年税后利润向全体股东分配股息1000万元。 （其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，不考虑税收协定的影响） 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）说明业务（1）应如何进行账务处理？ （2）说明业务（2）账务处理是否正确？如不正确，应如何处理？ （3）计算业务（3）财政补助资金应调整的应纳税所得额。 （4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。 （5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。 （6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。 （7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。 （8）计算业务（8）应调整的应纳税所得额。 （9）计算业务（9）应预提的企业所得税税额。 （10）计算该企业2020年应纳企业所得税税额。
选项
答案
解析 （1）销售原材料缴纳的税金及附加245.4万元，漏记账，应在会计利润中调减。
（2）不正确。会计上：购置固定资产，一般情况下计提折旧扣除；税法上：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。超过500万元的，应通过计提折旧费用的方式分期在会计利润中减除。
折旧费用=600÷10÷12×4=20（万元），应调增会计利润=600-20=580（万元）
（3）当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元属于不征税收入，应纳税调减；与不征税收入对应的费用化支出400万元，不得在税前扣除，应纳税调增。
合计应调减的应纳税所得额=500-400=100（万元）
（4）职工福利费扣除限额=1400×14%=196（万元）＜200万元，应调增应纳税所得额=200-196=4（万元）
工会经费扣除限额=1400×2%=28（万元）＜30万元，应调增应纳税所得额=30-28=2（万元）
职工教育经费扣除限额=1400×8%=112（万元），本年度发生职工教育经费25万元加上以前年度累计结转至本年的职工教育经费5万元未超过扣除限额112万元，本年度发生的职工教育经费25万元准予据实扣除，不需要进行纳税调整；以前年度累计结转至本年度的职工教育经费准予在本年度扣除，应调减应纳税所得额5万元。
合计应调增应纳税所得额=4+2-5=1（万元）


（5）广告费税前扣除限额=（7500+2580）×15%=1512（万元），实际发生1542万元，应调增应纳税所得额=1542-1512=30（万元）
未取得合法票据的20万元业务招待费不得在税前扣除，业务招待费的扣除限额1=（90-20）×60%=42（万元），业务招待费的扣除限额2=（7500+2580）×5‰=50.4（万元），准予在税前扣除的业务招待费为42万元，应调增应纳税所得额=90-42=48（万元）
合计应调增应纳税所得额=30+48=78（万元）
（6）国债的利息收入免税；连续持有上市公司股票不足12个月分回的投资收益不免税。
投资收益应调减的应纳税所得额=200（万元）
（7）自2018年1月1日起，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。即按照孰低原则享受加计扣除，境内研发费用的2/3=（200-80）×2/3=80（万元），境外研发费用的80%=80×80%=64（万元），应以64万元作为基数计算加计扣除。
应调减应纳税所得额=（200-80）×75%+64×75%=90+48=138（万元）

（8）50万元违约金支出、10万元诉讼费支出，可以在税前扣除；20万元违反政府规定被相关职能部门处罚的罚款支出，不得税前扣除。
应调增应纳税所得额=20（万元）
（9）应预提所得税税额=1000×25%×10%=25（万元）
（10）该企业2020年应纳税所得额=1000-245.4+580-100+1+78-200-138+20=995.6（万元）
该企业2020年应纳企业所得税税额=995.6×25%-600×10%=188.9（万元）。
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