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（2011年真题）注册会计师负责审计被审计单位2010年度财务报表。在审计过程中

admin2022-08-02  20
问题 （2011年真题）注册会计师负责审计被审计单位2010年度财务报表。在审计过程中，注册会计师遇到下列事项：（1）被审计单位拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但被审计单位董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的被审计单位2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。（2）被审计单位管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。（3）在以前年度审计中，注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：1.针对事项（1）和（2），分析被审计单位是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。2.针对事项（3），分析注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。3.针对事项（4），简要说明注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
选项
答案
解析 针对要求1：存在舞弊风险因素。
因为被审计单位所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，被审计单位超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力；同时，被审计单位管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。
针对要求2：不适当。
理由：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。
针对要求3：注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
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