2. 财务会计
  3. 甲公司2×20年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，

甲公司2×20年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，

最全题库2022-08-02  57
问题 甲公司2×20年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，且预计未来期间适用税率不会发生变化，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司2×20年度与所得税有关的经济业务如下：（1）2×19年12月购入管理用固定资产，原值为300万元，预计净残值为15万元，预计使用年限为10年，会计上按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。（2）2×20年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×20年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元。（3）2×20年甲公司因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。（4）2×20年8月4日购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为900万元，2×20年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值为1020万元，假设税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2×20年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）计算甲公司2×20年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债余额。（3）计算甲公司2×20年所得税费用金额并编制与所得税相关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）应纳税所得额=2000+[300×2/10-（300-15）/10]-120/10+30+80=2129.5（万元），应交所得税=2129.5×25%=532.38（万元）。
（2）
事项（1），2×20年12月31日固定资产的账面价值=300-300×2/10=240（万元），计税基础=300-（300-15）/10=271.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5（万元），应确认递延所得税资产=31.5×25%=7.88（万元）；
事项（2），无形资产使用寿命不确定，会计上不计提摊销，2×20年12月31日成本为120万元，可收回金额为90万元，所以账面价值为90万元，计税基础=120-120/10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）。确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元）；
事项（3），2×20年12月31日预计负债账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元）；
事项（4），2×20年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）账面价值为1020万元，计税基础为900万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债=120×25%=30（万元）。
综上：
2×20年12月31日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38（万元）；
2×20年12月31日递延所得税负债余额为30万元。
（3）
2×20年所得税费用=532.38-32.38=500（万元）。
会计分录为：
借：所得税费用500
递延所得税资产32.38
其他综合收益30
贷：应交税费——应交所得税532.38
递延所得税负债30
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