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（2021年真题）2×19和2×20年，甲公司通过多次交易以不同方式购买乙公司股

练习题库2022-08-02  29
问题 （2021年真题）2×19和2×20年，甲公司通过多次交易以不同方式购买乙公司股份，实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：（1）2×19年3月20日，甲公司通过二级市场以1 810万元为对价购买乙公司100万股股票，持有乙公司5%的股权，不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资，甲公司将其指定为以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产，当日乙公司股票的每股公允价值为18元。2×19年3月5日，乙公司宣告分配现金股利，每10股发放现金股利1元，除权日为2×19年3月25日。2×19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元。（2）2×20年4月30日，甲公司与乙公司大股东签署协议，以协议方式受让乙公司股票1 400万股，受让金额42 000万元，并办理了股权过户登记手续，当日乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1 500万股，持有乙公司75%的股权，实现对乙公司的控制。乙公司当日的净资产账面价值为6 000万元，其中股本2 000万元，资本公积2 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润1 000万元，可辨认净资产公允价值为6 400万元，差异的原因是一项品牌使用权，其账面价值1 000万元，公允价值1 400万元，预计可使用年限为20个月，直线法摊销，预计净残值为零。（3）收购乙公司后，甲公司董事会2×20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲公司、乙公司之间实施如下交易：①乙公司将一项已经竣工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营，该房地产账面价值为5 000万元，出售价格为8 000万元。②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1 400万元，销售价格为2 000万元。6月20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。2×20年6月20日和2×20年12月31日，该房地产公允价值分别为8 000万元和8 500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用定资产入账并投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司和乙公司之间未发生其他交易或事项。（4）为了向整合业务的发展提供资金，2×20年6月甲公司公开发行可转换公司债券60万份，该债券面值为每份100元，期限3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付，每份债券发行一年后可转换为10份普通股，甲公司发行债券时二级市场上与之类似但没有附带转换权的债券的市场利率为9%。2×20年6月20日，甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复。6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券并办理完毕相关发行登记手续，募集的资金存入专户管理。其他资料：（1）（P/F，9%，3）＝0.7722，（P/A，9%，3）＝2.5313。（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算2×19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司2×19年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司增资持有乙公司股份是否对甲公司个别报表损益产生影响，并说明理由，编制甲公司个别报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。（3）根据资料（1）、（2）、（3），计算甲公司合并乙公司产生的商誉，并编制合并报表相关的调整或抵销分录。（4）根据资料（4），计算甲公司发行可转换债券初始确认时权益成分的入账金额，以及2×20年应确认的利息费用，并编制相关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）2×19年3月20日取得乙公司股份的初始入账金额＝1 810－10＝1 800（万元）。
分录如下：
取得股权时：
借：其他权益工具投资——成本 1 800
应收股利 （100/10×1）10
贷：银行存款 1 810
收到现金股利时：
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
2×19年末：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 700
贷：其他综合收益 （25×100－1 800）700
（2）甲公司增资持有乙公司股份在甲公司个别报表不产生损益影响。
理由：原5%股权作为其他权益工具投资核算，在其增持股权时原股权账面价值和公允价值的差额计入留存收益，结转原其他权益工具投资确认的其他综合收益计入留存收益，均不影响损益。
分录如下：
借：长期股权投资 45 000
贷：其他权益工具投资——成本 1 800
——公允价值变动 700
银行存款 42 000
盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
借：其他综合收益 700
贷：盈余公积 70
利润分配——未分配利润 630
（3）甲公司合并乙公司产生的商誉＝45 000－6 400×75%＝40 200（万元）。相关的分录如下：
①购买日长期股权投资与所有者权益抵销分录：
借：股本 2 000
资本公积 2 400
盈余公积 1 000
未分配利润 1 000
商誉 40 200
贷：长期股权投资 45 000
少数股东权益 1 600
②投资时点评估增值无形资产的确认及后续调整：
借：无形资产 400
贷：资本公积 400
借：管理费用（400/20×9）180
贷：无形资产 180
③内部投资性房地产交易的抵销分录：
借：营业收入 8 000
贷：营业成本 5 000
其他综合收益 3 000
借：少数股东权益 （3 000×25%）750
贷：少数股权损益 750
④内部固定资产交易的抵销分录：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 400
固定资产 600
借：固定资产——累计折旧（600/10×6/12）30
贷：管理费用 30
（4）可转换公司债券负债成分的公允价值＝6 000×（P/F，9%，3）＋6 000×6%×（P/A，9%，3）＝6 000×0.7722＋6 000×6%×2.5313＝5 544.47（万元）；
可转换公司债券权益成分的公允价值＝6 000－5 544.47＝455.53（万元）；
2×20年应确认的利息费用＝5 544.47×9%×6/12＝249.5（万元）。
相关的分录如下：
发行可转换公司债券时：
借：银行存款 6 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）455.53
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 6 000
其他权益工具 455.53
2×20年年末：
借：财务费用 249.5
贷：应付利息——可转换公司债券利息 180
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 69.5
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