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  3. 甲公司的销售政策是初次购买的客户不享受销售折让，再次购买享受1%-5%的折让，下

甲公司的销售政策是初次购买的客户不享受销售折让，再次购买享受1%-5%的折让，下

admin2022-08-02  38
问题 甲公司的销售政策是初次购买的客户不享受销售折让，再次购买享受1%-5%的折让，下面是发生在19-20 年的业务。（1）2X19 年7 月10 日，甲公司和乙公司签订合同，向乙公司出售500 个产品，合同约定产品单价为25 万元每件，甲公司于2X19 年12 月10 日前交付。乙公司在合同签订日支付20%价款。2X19 年9 月12 日，双方签订补充协议，乙追加购买200 件产品，合同约定单价为24 万元每件，甲公司应在2X19 年12 月20 日前交付。乙公司在合同签订日支付20%价款。2X19 年12 月10 日，乙公司收到产品700 件并验收入库，当天将剩余价款采用银行存款支付，乙公司另外用银行存款支付运输费200 万，增值税18 万，运输保险费20 万，增值税1.2 万元，挑选整理费5 万元，入库整理费3 万元。丙向甲购买一台大型机器设备，合同于2X19 年10 月30 日签订，由甲公司提供设备并完成安装（认为安装过程复杂只有甲公司能安装），合同价款为15000 万元，合同约定甲公司应于2X20 年9 月30日交付。2X19 年11 月5 日，甲和丙签订新合同，约定甲在交付后，对机器设备进行大修理，实现与丙公司原有设备的整合，合同价格为3000 万元，约定在2X20 年11 月30 日完成大修。合同价与市场价无异2X19 年11 月10 日，甲和丙签订服务合同，约定在未来3 年中，由甲公司负责维护机器设备，服务费为800 万每年。丙公司在2X20 年12 月1 日完成对机器设备的检验，安装和修理，并投产。甲公司研发一项环保设备，开发成功后预计可以节约碳排放。该无形资产在2X20 年7 月1 日达到预定可使用状态，成本为1600 万，2X20 年计入当期损益的研发费用为600 万，2X20 年5 月20 日，甲公司收到200 万政府补助。甲公司预计该无形资产可使用年限为10 年，无净残值，采用直线法摊销。研发费用加计扣除：直接计入当期损益的按实际加计100%在计算应纳税所得额扣除。形成资产成本的按实际发生成本加计100%的金额于10 年内按直线法在计算应纳税所得额时扣除。要求：根据业务（1）分析是否构成合同变更，说明会计处理方法及理由；说明甲公司收入确认的方法，确认时间并说明理由。计算乙公司的成本总额和单位成本，并编制相关会计分录。根据业务（2）分析三个合同是否应该合并，应该如何合并，并说明理由。写出合并后的合同分别包含几项履约义务。根据资料（3），编制相关会计分录。
选项
答案
解析 （1）构成合同变更。理由：因为合同变更新增商品可明确区分且不反应单独售价，合同变更日原合同已履行部分和未履行部分可明确区分，因此将未履行部分合同与变更部分合并为一个新合同。
甲公司应于12 月10 日确认收入。理由：12 月10 日甲公司交付700 件商品，控制权转移。
借：银行存款12500+1625-11300=2825
应收账款(12500+1625)*80%=11300
贷：合同负债25*500+25*500*13%=14125
借：银行存款(4800+624)*20%=1084.8
应收账款4800+624-1084.8=4339.2
贷：合同负债24*200+24*200*13%=5424
4800*13%=624
借：合同负债5424+14125=19549
贷：主营业务收入25*500+24*200=17300
应交税费-应交增值税（销项税额）19549-17300=2249
（2）成本总额=17300+200+20+5+3=17528。单位成本=17528/700=25.04
借：库存商品17528
应交税费-应交增值税（进项税额）2249+18+1.2=2268.2
贷：预付账款2825+1084.8=3909.8
银行存款11300+4339.2+200+20+5+3+18+1.2=15886.4
（3）大修理不合并。理由：安装完成后的大修理是明确可区分的服务，且交易价格表明单独售价。未来3 年的维护服务合并。理由：不属于可明确区分，且原合同中已履约部分与未履约部分不能明确区分，因此将原合同与变更部分合并为一个新合同。合并后的合同包含2 个单项履约义务。
（4）借：研发支出——费用化支出600
——资本化支出1600
贷：银行存款2200
借：银行存款200
贷：递延收益200
借：无形资产1600
贷：研发支出——资本化支出1600
借：管理费用1600/10*1/2=80
贷：累计摊销80
借：递延收益200/10*1/2=10
贷：其他收益10
应纳税所得额调整，2020 年加计扣除600+80=680。
政府补助的所得税调整
借：递延所得税资产(200-10)*25%=47.5
贷：所得税费用47.5
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