2. 财务会计
  3. 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下： （1）2×18 年1 月1 日，甲公

甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下： （1）2×18 年1 月1 日，甲公

免费题库2022-08-02  68
问题 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×18 年1 月1 日，甲公司以发行5000 万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1 元，公允价值为每股10 元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150 万元。2×18 年1 月1日，乙公司净资产账面价值为65000 万元，其中，股本25000 万元，资本公积5000 万元，盈余公积26000 万元，未分配利润9000 万元；可辨认净资产的公允价值为80000 万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15000 万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。（2）2×18 年6 月25 日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2500 万元，销售成本为2000 万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2×18 年6 月28 日投入使用，该设备预计使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2×18 年12 月31 日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2×19 年3 月10日收存银行。（3）2×18 年度，乙公司实现净利润6000 万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000 万元。2×18 年12 月31 日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72000 万元，其中股本25000 万元，资本公积5000 万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600 万元，未分配利润14400 万元。（4）2×19 年度，乙公司实现净利润5000 万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200 万元。甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18 年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19 年12 月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92000 万元，乙公司净资产账面价值为77200 万元。（5）2×20 年1 月1 日至3 月1 日，甲公司发生的交易或事项包括：1 月20 日，甲公司于2×19 年12 月销售的一批商品因其质量问题被客户退回；2 月22 日，经批准发行公司债券8500 万元；2 月28 日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易或事项具有重要性。其他资料：（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司2×19 年度财务报告于2×20 年3 月1 日经批准对外报出。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录；计算合并商誉金额。（2）根据资料（1）、（2）和（3），编制甲公司2×18 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。（3）根据资料（2），编制甲公司2×19 年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。（4）根据资料（1）至（4）。计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。（5）根据资料（5），判断甲公司2×20 年1 月1 日至3 月1 日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。
选项
答案
解析 （1）
甲公司对乙公司投资成本=5000×10=50000（万元）；合并商誉=50000-80000×60%=2000（万元）；
借：长期股权投资50000
贷：股本5000
资本公积——股本溢价45000（5000×10-5000）
借：管理费用150
贷：银行存款150
（2）2×18 年12 月31 日
借：无形资产15000
贷：资本公积15000
借：管理费用300（15000/50）
贷：无形资产300
借：长期股权投资3420 [（6000-300）×60%]
贷：投资收益3420
借：长期股权投资600 （1000×60%）
贷：其他综合收益600
借：股本25000
资本公积20000（5000+15000）
其他综合收益1000
盈余公积26600（26000+600）
年末未分配利润14100（9000+6000-300-600）
商誉2000
贷：长期股权投资54020（50000+3420+600）
少数股东权益34680 [（25000+20000+1000+26600+14100）×40%]
借：投资收益3420
少数股东损益2280 [(6000-300)×40%]
年初未分配利润9000
贷：提取盈余公积600
年末未分配利润14100
借：营业收入2500
贷：营业成本2000
固定资产500
借：固定资产25（500/10×6/12）
贷：管理费用25
借：应付账款2500
贷：应收账款2500
借：应收账款125 （2500×5%）
贷：信用减值损失125
（3）
借：年初未分配利润500
贷：固定资产500
借：固定资产25
贷：年初未分配利润25
借：应收账款125
贷：年初未分配利润125
（4）2×19 年12 月31 日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的价值=80000+（6000-300）+1000+（5000-300）+200=91600（万元）；
完全商誉=2000/60%=3333.33（万元）；
包含完全商誉的乙资产组的价值=91600+3333.33=94933.33（万元），小于可收回金额92000 万元，减值94933.33-92000=2933.33（万元）。
甲公司应计提的商誉减值金额=2933.33×60%=1760（万元）。
借：资产减值损失1760
贷：商誉减值准备1760
（5）
1 月20 日发生的退货属于资产负债表日后调整事项。
会计处理：资产负债表日后期间发生报告年度销售退回，应冲减报告年度确认的销售收入及销售成本，将退回商品作为库存商品入账。
2 月22 日批准发行债券属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理：批准发行债券时不做账务处理，但应当在报告年度的报表附注中进行披露。
2 月28 日购入丁公司股权属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理：企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来的生产经营活动能产生重大影响，应当在报告年度的报表附注中进行披露。
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