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甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司，其2×20年至2×21年发生业务

admin2022-08-02  33
问题 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家上市公司，其2×20年至2×21年发生业务如下： （1）2×20年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行的18万份债券，支付购买价款1 700万元，另支付手续费14.66万元。该债券期限为3年，每张面值100元，票面年利率为5%，于每年12月31日支付当年利息；甲公司确定其实际利率为6.8%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2×20年12月31日，甲公司收到2×20年度票面利息90万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加但尚未发生信用减值，甲公司按整个存续期的预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为102万元。（2）2×20年5月1日，甲公司购入丙公司发行在外的50万股普通股股票，购买价款为550万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），另支付交易费用5万元。甲公司根据其管理丙公司股票的业务模式和合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×20年5月31日，收到丙公司分配的现金股利25万元。2×20年12月31日该项股票的公允价值为570万元。2×21年1月31日，甲公司将丙公司股票全部对外出售，处置合同中并未附其他条件，属于无条件出售；当日收到处置价款580万元。（3）2×20年12月1日，甲公司为规避所持有A存货公允价值变动的风险，与某金融机构签订了一项期货合同，并将其指定为对2×20年12月和2×21年1月这两个月A存货的价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。该期货合同的标的资产与被套期项目A存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。假设套期工具与被套期项目因A存货市价变化引起的公允价值变动一致，且不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。2×20年12月1日，该期货合同公允价值为0，A存货账面价值为180万元（未计提存货跌价准备），公允价值为200万元；12月31日，该期货合同公允价值为2万元，A存货公允价值为198万元。2×21年1月31日，该期货合同公允价值为1.5万元，A存货公允价值为198.5万元；甲公司按照当日公允价值出售A存货，收到销售款项198.5万元，并将期货合同结算。假定不考虑其他因素影响。要求及答案：（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司债券应划分的金融资产类型，并说明理由；计算甲公司因持有该项债券影响 2×20 年营业利润的金额，并编制甲公司初始取得以及期末计量的相关会计分录；（3分）（2）根据资料（2），编制甲公司2×20年持有的丙公司股票初始和期末计量的相关分录；判断2×21年处置股票的处理是否符合终止确认条件，并说明理由，编制处置股票相关的会计分录；（3分）（3）根据资料（3），编制甲公司与该项公允价值套期有关的会计分录。（4 分）
选项
答案
解析 （1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。  
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。  
因该项债券影响 2×20 年营业利润的金额＝（1 700＋14.66）×6.8%－102＝14.6（万元）。  
初始确认入账成本：
借：债权投资——成本 1 800
贷：银行存款 1 714.66
债权投资——利息调整 85.34  
期末计提利息：
借：应收利息 （1 800×5%）90
债权投资——利息调整 26.60
贷：投资收益 （1 714.66×6.8%）116.60  
期末确认减值：
借：信用减值损失 102
贷：债权投资减值准备 102  
（2）甲公司 2×20 年的会计处理如下：
取得股票时：
借：交易性金融资产——成本 （550－50×0.5）525
应收股利 （50×0.5）25
投资收益 5
贷：银行存款 555  
收到现金股利：
借：银行存款 25
贷：应收股利 25  
年末确认公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动（570－525）45
贷：公允价值变动损益 45  
2×21 年 1 月 31 日，甲公司处置交易性金融资产符合终止确认条件；  
理由：甲公司出售股票，处置合同中并未附其他条件，属于无条件出售金融资产，符合终止确认条件。
  
处置分录为：
借：银行存款 580
贷：交易性金融资产——成本 525
——公允价值变动 45
投资收益 10  
（3）2×20 年 12 月 1 日：
借：被套期项目——A 存货 180
贷：库存商品——A 存货 180  
2×20 年 12 月 31 日：
①确认套期工具公允价值变动
借：套期工具——期货合同 2
贷：套期损益 2  
②确认被套期项目公允价值变动
借：套期损益 2
贷：被套期项目——A 存货 2  
2×21 年 1 月 31 日：
①确认套期工具公允价值变动
借：套期损益 0.5
贷：套期工具——期货合同 0.5  
②确认被套期项目公允价值变动
借：被套期项目——A 存货 0.5
贷：套期损益 0.5  
③确认 A 存货销售收入、结转 A 存货销售成本
借：银行存款 198.5
贷：主营业务收入 198.5  
借：主营业务成本 （180－2＋0.5）178.5
贷：被套期项目——A 存货 178.5  
④结算期货合同
借：银行存款 （2－0.5）1.5
贷：套期工具——期货合同 1.5
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