2. 财务会计
  3. 甲公司 2×20 年 1 月 1 日与乙公司签订一项设备租赁合同，自乙公司租入一

甲公司 2×20 年 1 月 1 日与乙公司签订一项设备租赁合同，自乙公司租入一

考试题库2022-08-02  43
问题 甲公司 2×20 年 1 月 1 日与乙公司签订一项设备租赁合同，自乙公司租入一项大型生产用机器设备。具体情况如下：其他资料：假定不存在其他支付或担保的影响。（计算结果保留两位小数）（1）租赁协议约定，甲公司每年末向乙公司支付租金 800 万元，租赁期为 3 年（2×20 年 1 月 1 日至 2×22 年 12 月 31 日）。租赁期满后，该设备返还给乙公司。同时约定，2×20 年甲公司按该设备所生产的产品年销售收入的 1%向乙公司支付经营分享收入。（2）甲公司为取得该租赁合同发生的租赁中介佣金 4 万元，谈判人员的差旅费 1 万元，发生其他相关税费 2 万元，上述费用均用银行存款支付。乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金 5 万元。（3）乙公司该设备原账面价值 6 600 万元，至租赁期开始日已计提折旧 4 800 万元，预计尚可使用年限为 4 年，公允价值为 2 020.04 万元。甲公司取得后采用直线法计提折旧。（4）租赁内含利率为 9%。已知（P/A，9%，3）＝2.5313。（5）2×20 年年末，甲公司因该设备生产的产品已全部对外销售，确认销售收入 3 000 万元。要求及答案：（1）计算甲公司使用权资产和租赁负债的初始确认金额，并编制租赁期开始日的相关会计分录。（2）分析说明甲公司使用权资产的折旧年限，以及支付给乙公司的额外分享收入的处理原则，并编制 2×20 年年末与租赁相关的会计分录。（4 分）（3）判断乙公司该项租赁的性质，并简要说明理由。（1 分）（4）编制乙公司 2×20 年与租赁相关的会计分录。（3 分）
选项
答案
解析 3 年租金对应的租赁付款额＝800×3＝2 400（万元）3 年租金对应的租赁付款额按照 9%的租赁内含利率折现后的现值计量租赁负债和使用权资产。租赁负债＝租赁付款额的现值＝800×2.5313＝2 025.04（万元）  未确认融资费用＝租赁付款额－租赁付款额的现值＝2 400－2 025.04＝374.96（万元）使用权资产初始计量金额＝800×2.5313＋4＋2＝2 031.04（万元）  分录为：（2）甲公司使用权资产到期归还给乙公司，因此应在租赁期（3 年）与尚可使用年限（4 年）中较短的期间内计提折旧，所以折旧年限为 3 年。  甲公司向乙公司支付的额外分享收入，属于不纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应于发生时直接计入当期损益。  2×20 年年末分录：借：租赁负债——租赁付款额 800贷：银行存款 800  借：财务费用 182.25贷：租赁负债——未确认融资费用（2 025.04×9%）182.25  借：制造费用 677.01贷：累计折旧 （2 031.04/3）677.01  借：销售费用 30贷：银行存款 （3 000×1%）30  （3）乙公司该项租赁属于融资租赁；  理由：该设备尚可使用年限为 4 年，租赁期为 3 年，租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%）。（4）①2×20 年 1 月 1 日：“应收融资租赁款——租赁收款额”明细科目初始确认金额＝800×3＝2 400（万元）“应收融资租赁款”总账科目初始确认金额（租赁投资净额）＝租赁资产在租赁开始日公允价值 2 020.04＋出租人发生的租赁初始直接费用 5＝2 025.04（万元）“应收融资租赁款——未实现融资收益”明细科目初始确认金额＝2 400－2 025.04＝374.96（万元）借：应收融资租赁款——租赁收款额 （800×3）2 400贷：银行存款 5融资租赁资产 1 800资产处置损益 220.04应收融资租赁款——未实现融资收益 374.96  ②2×20 年末收到租金：借：银行存款 800贷：应收融资租赁款——租赁收款额 800  借：应收融资租赁款——未实现融资收益（2 025.04×9%）182.25贷：租赁收入 182.25  ③收到可变租赁收入：借：银行存款 30贷：租赁收入 （3 000×1%）30
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