2. 财务会计
  3. 甲公司为增值税一般纳税人，2×20年11月至12月发生业务如下： 其他资料：

甲公司为增值税一般纳税人，2×20年11月至12月发生业务如下： 其他资料：

题库2022-08-02  19
问题 甲公司为增值税一般纳税人，2×20年11月至12月发生业务如下： 其他资料：甲公司商品和动产设备适用的增值税税率为13%，不动产适用的增值税税率为9%，商标权适用的增值税税率为6%；资产的公允价值和市场价格均与计税价格相等。不考虑除增值税以外的其他相关税费影响。假定甲公司上述业务中收到和支付的款项均已通过银行存款收付。 （1）2×20年11月与职工薪酬相关的业务如下： ①2×20年11月30日，甲公司董事会决定将本公司生产的一批产品作为元旦福利发放给公司员工。该批产品的成本为 100 万元，市场销售价格为 150 万元（不含增值税）。②2×20 年 11 月，甲公司确认职工基本工资 2 000 万元，甲公司按照 12%的比例计提基本养老保险，按照 10%的比例计提医疗保险。③甲公司的职工工资均于次月 15 日发放，社保也于当日进行上缴；元旦福利于 2×20 年 12 月 30 日实际向职工发放。④假定“应付职工薪酬”项目 11 月月初余额均为上月计提的工资和社保金，已于本月 15 日全部支付；假定不考虑由职工承担的社保部分，也不存在与在建工程相关的应付职工薪酬，不考虑其他事项的影响。（2）2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订一项债务重组协议，约定以一批库存商品和一项股权投资抵偿所欠乙公司货款。该笔货款为2×20年自乙公司购买原材料所发生的款项，价税合计678万元；甲公司以摊余成本计量该项债务。甲公司抵债库存商品的账面价值为180万元（未计提存货跌价准备），市场价格为200万元（等于计税价格）；股权投资原作为交易性金融资产核算，当日账面价值为370万元，公允价值为400万元。当日，资产的转移手续均已办理完毕。（3）2×20年12月2日，甲公司与丙公司签订一项资产置换协议，约定以一项自用设备，置换丙公司一项债券投资和一项商标权。甲公司该设备的账面原值为990万元，已计提累计折旧110万元，公允价值为900万元；丙公司换出的债券投资账面价值为480万元，公允价值为520万元；换出商标权账面原值350万元，已计提累计摊销80万元，公允价值为400万元。丙公司另向甲公司支付银行存款73万元。当日，相关资产转移手续均已办理完毕。甲公司取得债券投资和商标权之后，分别作为债权投资和无形资产核算，为取得债券投资发生交易费用2万元，取得商标权发生手续费4万元。（4）2×20 年 12 月进行资产清查和处置，发生相关的业务如下：①12 月 10 日，发现一批原材料由于管理不善发生毁损，毁损部分购入成本为 20 万元，收到相关责任人赔偿款 3 万元；该项毁损已于 2×20 年 12 月 25 日报经管理层批准。②12 月 15 日，报废一台管理设备，该设备账面原值为 80 万元，已计提累计折旧 30 万元，③12 月 20 日，处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，处置价款为 600 万元（不含税），该投资性房地产处置时账面价值为 540 万元（其中成本 500 万元，公允价值变动 40 万元），原自非投资性房地产转为投资性房地产时确认的其他综合收益为 30 万元。（5）2×20 年 12 月 15 日，上月职工工资已实际向员工发放；12 月 30 日，作为元旦福利的产品实际向职工进行发放。要求及答案：（1）根据资料（1），判断各项职工薪酬的性质，计算 2×20 年 11 月末“应付职工薪酬”项目应列报的金额；编制甲公司 2×20 年 11 月、12 月与元旦福利的确认和发放相关的会计分录；（5 分）（2）根据资料（2），计算甲公司因债务重组计入当期损益的金额，并编制与债务重组相关的会计分录；（2.5 分）（3）根据资料（3），分别计算甲公司换入债权投资和无形资产的入账成本，并编制与非货币性资产交换相关的会计分录；（4 分）（4）根据上述资料，计算甲公司 2×20 年 12 月应确认营业利润、利润总额的金额。（3 分）（5）根据上述资料，计算甲公司 2×20 年 12 月发生的业务对“应交税费”项目列报的影响金额。（2分）（6）根据上述资料，计算甲公司2×20年12月发生的业务对现金流量表经营活动现金流量和投资活动现金流量的影响金额。（2分）
选项
答案
解析 （1）元旦福利属于非货币性福利，医疗保险属于短期薪酬，养老保险属于离职后福利中的设定提存计划；   
2×20 年 11 月末“应付职工薪酬”项目应列报的金额＝150×（1＋13%）＋2 000×（1＋12%＋10%）＝2 609.5（万元）  
会计分录为：
11 月确认非货币性职工福利时：
借：管理费用等 169.5
贷：应付职工薪酬 （150×1.13）169.5  
12 月实际发放时：
借：应付职工薪酬 169.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 19.5  
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100  
（2）因债务重组计入当期损益的金额＝678－（180＋200×13%＋370）＝102（万元）  
分录为：
借：应付账款 678
贷：库存商品 180
应交税费——应交增值税（销项税额） （200×13%）26
交易性金融资产 370
其他收益——债务重组收益 102   
（3）甲公司换入债权投资的成本＝520＋2＝522（万元）  
换入无形资产的成本＝900＋900×13%－73－400×6%－520＋4＝404（万元）  
分录为：
借：固定资产清理 880
累计折旧 110
贷：固定资产 990  
借：债权投资 522
无形资产 404
应交税费——应交增值税（进项税额） 24
银行存款 （73－2－4）67
贷：固定资产清理 880
应交税费——应交增值税（销项税额）117
资产处置损益 20   
（4）甲公司应确认营业利润＝（1）非货币性福利（150－100）＋（2）债务重组 102＋（3）非货币性资产交换（900－880）－（4）原材料管理不善亏损（20＋20×13%－3）＋投资性房地产的处置（600
－540＋30）＝50＋102＋20－19.6＋90＝242.4（万元）  
甲公司应确认利润总额＝242.4－设备报废（80－30－10）＝202.4（万元）  
资料（4）中，管理不善引起的存货盘亏，需要考虑进项税额转出的处理。
资料（4）相关的业务分录如下：
①原材料由于管理不善发生毁损
借：待处理财产损溢 22.6
贷：原材料 20
应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.6
借：管理费用 19.6
银行存款 3
贷：待处理财产损溢 22.6
②报废一台管理设备
借：固定资产清理 50
累计折旧 30
贷：固定资产 80
借：银行存款 10
营业外支出 40
贷：固定资产清理 50
③处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产
借：银行存款 654
贷：其他业务收入 600
应交税费——增（销） 54
借：其他业务成本 540
贷：投资性房地产 540
借：公允价值变动损益 40
贷：其他业务成本 40
借：其他综合收益 30
贷：其他业务成本 30
（5）甲公司2×20年12月发生的业务对“应交税费”项目列报的影响金额＝（1）150×13%＋（2）200×13%＋（3）（900×13%－400×6%）＋（4）20×13%＋600×9%＝19.5＋26＋117－24＋2.6＋54＝195.1（万元）
（6）对经营活动现金流量的影响金额＝（1）－2 000×（1＋12%＋10%）＋（4）3＝－2437（万元）   对投资活动现金流量的影响金额＝（3）73－2－4＋（4）10＋600×（1＋9%）＝731（万元）
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