2. 财务会计
  3. 甲公司2×17年度至2×21年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下： （1

甲公司2×17年度至2×21年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下： （1

题库2022-08-02  36
问题 甲公司2×17年度至2×21年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下： （1）2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为10 000万元，建造期为12个月，甲公司于2×17年1月1日向乙公司预付20%的工程款，该办公楼的建造活动正式开始，7月1日和12月31日分别根据履约进度与乙公司进行工程款结算。 （2）2×17年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款4 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用。 （3）2×17年7月1日，甲公司根据履约进度与乙公司结算上半年工程款4 500万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。 （4）2×17年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付剩余工程款5 500万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为310万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。 （5）2×20年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×20年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2×20年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×20年12月31日该办公楼的公允价值为10 510万元。 （6）2×21年12月31日，该办公楼的公允价值为10 610万元。 其他资料：假定超过专门借款支出的部分用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。 要求： （1）根据资料（1）至（3），编制甲公司2×17年1月1日预付工程款和2×17年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。 （2）根据资料（1）至（4），计算甲公司2×17年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。 （3）根据资料（1）至（4），计算甲公司2×17年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2×18年度应计提折旧的金额。 （4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录（如有相关递延所得税需一并编制）。 （5）根据资料（6），编制甲公司2×21年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。 （“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目）
选项
答案
解析 （1）
2×17年1月1日
借：预付账款 2 000
贷：银行存款 2 000
2×17年7月1日
借：在建工程 4 500
贷：预付账款 2 000
银行存款 2 500
（2）专门借款利息资本化金额=4 000×8%-（4 000-2 000）×1%×6/12=310（万元）。
借：在建工程 310
应收利息 10
贷：应付利息 320
（3）固定资产入账金额=4 500+5 500+310=10 310（万元）；
2×18年度应计提折旧的金额=（10 310-310）÷50=200（万元）。
（4）
借：投资性房地产——成本 10 510
累计折旧 600（200×3）
贷：固定资产 10 310
其他综合收益 800（倒挤）
借：其他综合收益 200（800×25%）
贷：递延所得税负债 200
（5）
借：投资性房地产——公允价值变动 100（10 610-10 510）
贷：公允价值变动损益 100
2×21年度按税法规定计提折旧的金额=（10 310-310）/50=200（万元），
会计上确认公允价值变动收益100万元，两项结果综合导致本年度投资性房地产产生应纳税暂时性差异300万元，本期应确认递延所得税负债=300×25%=75（万元）。
借：所得税费用 75
贷：递延所得税负债 75
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