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甲公司为一家家用电器生产、销售企业，2×17 年至 2×18 年甲公司与职工薪酬

题库2022-08-02  22
问题 甲公司为一家家用电器生产、销售企业，2×17 年至 2×18 年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下：（ 1）2×17 年 1 月 1 日，甲公司通过了一项股份支付计划，向负责 A 产品销售的 50 名销售人员每人授予 5 万份现金股票增值权，当日，每份现金股票增值权的公允价值为 10 元。股份支付协议约定，如果该产品未来两年的平均利润率达到 30%，则该批销售人员可以在 2×18 年 12 月 31 日以按照当时股价的增长幅度获得现金，且该增值权最晚行权时间不能晚于 2×19 年 12 月 31 日。2×17 年 12 月 31 日，该项现金股票增值权每份公允价值为 15 元；本年 A 产品的平均利润率达到 28%，预计至 2×18 年末平均利润率能够达到 35%；该批销售人员至年末有 2 人离职，甲公司预计未来无人离职。2×18 年 12 月 31 日，该现金股票增值权每份公允价值为 17 元，本年 A 产品平均利润率达到 33%；当日有 20 名销售人员行使了权利，获得的现金为每份 17 元；该批销售人员 2×18 年无人离职。（2）2×17 年年初，甲公司为其销售精英设定的递延年金计划：将当年利润的 8%作为奖金，但两年后，即 2×18 年年末才向仍然在职的员工分发。甲公司在 2×17 年年初预计两年后企业为此计划的现金支出为 800 万元。甲公司选取同期同币种的国债收益率 7%作为折现率，假定该递延年金符合设定受益计划条件，不考虑死亡率和离职率等因素影响。（3）由于甲公司上年经营情况良好，甲公司董事会为了奖励优秀管理人员，于 2×18 年 3月 1 日将上年从公司外部购入的 20 辆汽车奖励公司的 20 名优秀管理人员，该汽车每辆 50万元，公司以每辆 15 万元的价格卖给职工，但要求相关人员需要自 2×18 年 3 月 1 日起在公司继续服务 5 年。如果员工中途离职，则需向公司补偿汽车差价。假定当日该批管理人员已全部向公司支付购车款，取得该批汽车所有权。2×18 年末，该批管理人员无人离职，且预计未来也不会有人离职。（4）甲公司自 2×18 年开始实行累计带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5个工作日带薪年假，未使用的年假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。。甲公司当年在职员工共计 5 000 人，平均日工资为 300 元。2×18 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用年休假为 2 天，甲公司预计 2×19 年有 4 000 名职工将享受不超过 5 天的带薪年假，剩余的 1 000名职工每人将平均享受 6 天半休假，假定这 1 000 名职工全部为公司生产工人。（5）甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险和医疗保险，缴存当地社会保险经办机构。2×18 年 12 月，甲公司确认职工基本工资 8 000 万元（至年末尚未实际发放），其中生产人员工资 4 000 万元，管理人员工资 1 500 万元，销售人员工资 2 500 万元；甲公司按照 15%的比例计提基本养老保险，按照 10%的比例计提医疗保险。假定不考虑增值税、所得税等其他因素影响。 （1）根据资料（1），分别计算甲公司 2×17 年末、2×18 年末应确认职工薪酬的金额，并编制 2×18 年末与股份支付相关的会计分录；（2）根据资料（2），计算甲公司 2×18 年末因递延奖金计划应确认的销售费用，并编制与其相关的会计分录；（3）根据资料（3），计算甲公司因该批职工福利计入 2×18 年当期损益的金额，并编制与职工薪酬相关的会计分录；（4）根据资料（4），计算甲公司 2×18 年末因带薪缺勤应确认应付职工薪酬的金额，并编制确认分录；（5）根据资料（5），分别判断基本养老保险和医疗保险所属的职工薪酬类型，并编制甲公司 2×18 年末计提基本工资和养老、医疗保险的分录。
选项
答案
解析 （1）2×17 年末应确认应付职工薪酬的金额＝（50－2）×5×15×1/2＝1 800（万元）
2×18 年末应付职工薪酬累计确认金额＝（50－2－20）×5×17×2/2＝2 380（万元）
年末甲公司实际支付金额＝20×5×17＝1 700（万元）
因此甲公司 2×18 年末应确认应付职工薪酬的金额＝2 380＋1 700－1 800＝2 280（万元）
2×18 年末分录为：
借：销售费用 2 280
贷：应付职工薪酬 2 280
借：应付职工薪酬 1 700
贷：银行存款 1 700
（2）甲公司 2×17 年的当期服务成本＝（800/2）/（1＋7%）＝373.83（万元），甲公司 2×18 年的当期服务成本＝800/2＝400（万元）；设定受益计划净负债 2×18 年的利息费用＝373.83×7%＝26.17（万元）。甲公司 2×18 年年年末的会计处理为：
借：销售费用 400
财务费用 26.17
贷：应付职工薪酬——递延奖金计划 426.17
借：应付职工薪酬——递延奖金计划 800
贷：银行存款 800

（3）2×18 年应计入管理费用的金额＝（50－15）×20/5×10/12＝116.67（万元）
出售汽车时账务处理为：
借：银行存款 （15×20）300
长期待摊费用 700
贷：固定资产 （50×20）1 000
年末摊销长期待摊费用时账务处理为：
借：管理费用 （700/5×10/12）116.67
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 116.67
借：应付职工薪酬——非货币性福利 116.67
贷：长期待摊费用 116.67

（4）因带薪缺勤应确认应付职工薪酬＝1 000×1.5×300/10 000＝45（万元）
分录为：
借：制造费用/生产成本 45
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 45
（5）基本养老保险属于离职后福利中的设定提存计划；医疗保险属于短期薪酬。
分录为：
借：制造费用/生产成本[4 000×（1＋15%＋10%）]5 000
管理费用 [1 500×（1＋15%＋10%）]1 875
销售费用 [2 500×（1＋15%＋10%）]3 125
贷：应付职工薪酬——工资 8 000
——医疗保险费 （8 000×10%）800
——养老保险费 （8 000×15%）1 200
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