2. 财务会计
  3. 甲公司 2×21 年发生如下投资业务： （1）1 月 1 日，购入乙公司当日发

甲公司 2×21 年发生如下投资业务： （1）1 月 1 日，购入乙公司当日发

考试题库2022-08-02  45
问题 甲公司 2×21 年发生如下投资业务：（1）1 月 1 日，购入乙公司当日发行的债券 3 万张，每张面值为 100 元，购买价款为 270万元，另支付交易费用 10 万元。该债券的期限为 3 年，票面年利率为 7，实际年利率为 10%，每年末支付当年利息，到期一次偿还本金。甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标。（2）1 月 20 日，购入丙公司 20%的有表决权股份，支付购买价款 800 万元，另支付与取得股权相关的交易费用 20 万元。购入后，向丙公司的董事会派出成员，能够对其产生重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 4 500 万元。（3）2 月 1 日，购入丁公司 10%的有表决权股份，支付购买价款 500 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 50 万元。甲公司另支付相关交易费用 15 万元。购入后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，持有该投资也不是以赚取差价为目的。（4）3 月 1 日，购入戊公司当日发行的债券，期限为 3 年，面值为 200 万元，票面年利率为 6%，分期付息、到期一次归还本金。甲公司支付购买价款为 220 万元，另支付交易费用 8万元。购入后企业持有该债券的目的具有交易性，准备随时变现出售。假定不考虑其他因素。（1）根据上述资料，判断甲公司应将哪些投资业务确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并简述理由。（2）简述以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量原则，并分别计算甲公司上述投资的初始投资成本。（3）编制上述资料中与甲公司相关投资的初始计量相关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）甲公司应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的有：购入的乙公司的债券，购入的丁公司股权。
理由：购入的乙公司债券，甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标，且债券在特定日期产生的现金流量，仅包含本金和以本金为基础计算的利息；
购入的丙公司股权，甲公司能够对丙公司产生重大影响，应确认为长期股权投资，因此不属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
购入的丁公司股权，甲公司对其不具有控制、共同控制或重大影响，不符合长期股权投资确认条件，并且持有该投资也不是以赚取差价为目的，说明不具有交易性，不属于交易性金融资产，因此应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
购入戊公司的债券，购入后甲公司持有该债券的目的具有交易性，准备随时变现出售，因此应确认为交易性金融资产，不属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始确认时，应按照公允价值计量，但是相关交易费用应计入初始入账金额；购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应确认为应收项目，不影响初始成本。
购入的乙公司债券初始成本＝270＋10＝280（万元）
购入的丙公司股权初始投资成本＝800＋20＝820（万元）
购入的丁公司股权初始成本＝500－50＋15＝465（万元）
购入戊公司债券初始成本＝220（万元）

（3）资料（1）
借：其他债权投资——成本（乙公司）300
贷：银行存款 280
其他债权投资——利息调整 20
资料（2）
借：长期股权投资——投资成本（丙公司）900
贷：银行存款 820
营业外收入 80
资料（3）
借：其他权益工具投资——成本（丁公司）465
应收股利 50
贷：银行存款 515
资料（4）
借：交易性金融资产——成本（戊公司）220
投资收益 8
贷：银行存款 228
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