2. 财务会计
  3. 甲公司为国内注册的、从事货物生产、进出口销售的企业，其记账本位币为人民币，采用交

甲公司为国内注册的、从事货物生产、进出口销售的企业，其记账本位币为人民币，采用交

admin2022-08-02  30
问题 甲公司为国内注册的、从事货物生产、进出口销售的企业，其记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，按月计算汇兑差额。2×20 年 12 月发生有关交易或事项如下。（1）2×20 年 12 月 1 日，甲公司从境外的 A 公司购入国内尚无市场的 M 产品 50 万件，购买价款为每件 25 美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.22 元人民币，购货款项已使用美元银行存款支付。甲公司另以人民币支付增值税进项税额 162.5 万元，支付运输费用（不考虑增值税）32 万元。（2）2×20 年 12 月 5 日，甲公司从境外 B 公司购入其发行的 200 万股股票，购买价款为每股 3.1 美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.2 元人民币，购买价款已使用美元银行存款支付。取得该股票后，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司另支付交易费用 10 万美元。（3）2×20 年 12 月 20 日，甲公司自银行购入 1000 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元＝6.48元人民币，当日即期汇率为 1 美元＝6.40 元人民币。（4）2×20 年 10 月 1 日，甲公司为建造一条生产线自银行借入 300 万美元的专门借款，期限为三年，年利率为 6%，利息按季度计提，按年支付（即每年 9 月 30 日支付年度利息）；当日即期汇率为 1 美元＝6.21 元人民币。取得专门借款后，将其本金存入银行存款（美元户——借款费用专户）中，10 月 1 日，以银行存款（美元户——借款费用专户）支付建造支出 80 万美元；12 月 22 日，以银行存款（美元户——借款费用专户）支付建造支出 100 万美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.42 元人民币。该生产线自 2×20 年10 月 1 日开工建造，预计工期为 1.5 年，至 2×20 年 12 月末仍处于建造中。（5）2×20 年末，甲公司尚有 40 万件 M 产品未对外出售，该产品的国际市场价格为每件 20 美元，预计销售每件该产品将发生销售税费 0.1 美元；甲公司持有 B 公司股票的市价为每股 3.5 美元。（6）甲公司银行存款（美元）账户 12 月 1 日的余额为 5000 万美元（包含借款费用尚未动用的本金金额）。2×20 年 10 月 31 日即期汇率为 1 美元＝6.23 元人民币，11 月 30 日和 12 月 1 日即期汇率均为 1美元＝6.22 元人民币，12 月 31 日即期汇率为 1 美元＝6.5 元人民币。假定不存在其他外币交易。（1）根据资料（1）（2），分别计算甲公司取得 M 产品和 B 公司股票投资的入账成本，并编制与取得产品和股票投资相关的会计分录；（3 分）（2）根据资料（3），编制甲公司与外币兑换相关的会计分录；（1 分）2×20 年 12 月 20 日，甲公司自银行购入 1000 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元＝6.48 元人民币，当日即期汇率为 1 美元＝6.40 元人民币。（3）根据资料（4），计算该笔专门借款 2×20 年应予以资本化的金额；（1 分）（4）根据上述资料，分别计算甲公司持有的 M 产品和 B 公司股票投资的期末账面价值，并编制期末计量的相关会计分录；（2.5 分）（5）根据上述资料，计算甲公司银行存款（美元户）期末应确认的汇兑损益，以及因上述外币业务影响 2×20 年 12 月营业利润的金额。（2.5 分）
选项
答案
解析 （1）①甲公司购入 M 产品的成本＝50×25×6.22＋32＝7807（万元人民币）。
相关会计分录为：
借：库存商品——M 产品 7807
应交税费——应交增值税（进项税额） 162.5
贷：银行存款——美元户 （50×25×6.22）7775
——人民币户 （162.5＋32）194.5
②甲公司取得金融资产初始成本＝200×3.1×6.2＝3844（万元人民币）
相关会计分录为：
借：交易性金融资产 3844
投资收益 （10×6.2）62
贷：银行存款——美元户 3906

（2）相关分录为：

借：银行存款——美元户 （1000×6.4）6400
财务费用 80
贷：银行存款——人民币户 （1000×6.48）6480
（3）资本化金额＝300×6%×1/4×6.5＋300×（6.5－6.21）＝116.25（万元人民币）

（4）M 产品剩余 40 万件期末可变现净值＝40×（20－0.1）×6.5＝5174（万元人民币），剩余成本＝7807×40/50＝6245.6（万元人民币），按照孰低计量，M 产品期末账面价值为 5174 万元人民币。相关会计分录为：
借：资产减值损失 1071.6
贷：存货跌价准备——M 产品 （6245.6－5174）1071.6
甲公司持有的 B 公司股票期末按照公允价值计量，因此期末账面价值＝3.5×200×6.5＝4550（万元人民币），相关会计分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 706
贷：公允价值变动损益 （4550－3844）706

（5）银行存款（美元户）期末汇兑差额＝（5000－50×25－200×3.1-10＋1000－100）×6.5－
[5000×6.22－50×25×6.22－（200×3.1＋10）×6.2＋1000×6.4－100×6.42]＝953（万元人民币）
甲公司因上述外币业务影响 2×20 年 12 月营业利润的金额＝－10×6.2（1）－80（2）－1071.6（4）＋706（4）＋953（5）＝445.4（万元人民币）
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