2. 财务会计
  3. A 公司为一家农产品加工企业，为扩大生产规模，20×5～20×6 年进行了如下投

A 公司为一家农产品加工企业，为扩大生产规模，20×5～20×6 年进行了如下投

练习题库2022-08-02  49
问题 A 公司为一家农产品加工企业，为扩大生产规模，20×5～20×6 年进行了如下投资活动：（1）20×5 年 5 月 6 日，A 公司与 B 公司的原股东达成一致意见，签署协议，决定以银行存款 2 000 万元及一批非货币性资产作为对价取得 B 公司 80%的股权。6 月 1 日，B 公司股东大会通过上述协议。20×5 年 6 月 30 日，A 公司支付 2 000 万元银行存款，相关资产的所有权转移手续办理完毕。当日，A 公司即对 B 公司董事会进行改选，改选后 B 公司董事会由 9 名董事构成，其中，A公司派出 6 名，B 公司章程规定，董事会决议须经董事会过半数董事同意方可执行。（2）A 公司付出的非货币性资产对价信息：一项投资性房地产，账面价值为 2 000 万元（成本 1 600 万元，公允价值变动 400 万元，由自用转为投资性房地产时产生其他综合收益 200万元），公允价值为 2 400 万元；一批库存商品，账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元，已计提存货跌价准备 50 万元。20×5 年 6 月 30 日，B 公司可辨认净资产账面价值为 5 000 万元（其中，股本 3 000 万元，资本公积 300 万元，其他综合收益 300 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 1 200 万元），公允价值为 6 000 万元，差额由下列项目产生：A 公司与 B 公司以及 B 公司的原股东在交易发生前不存在任何关联方关系。（3）B 公司 20×5 年下半年实现净利润 1 000 万元，未分配现金股利，实现其他综合收益500 万元。B 公司 20×6 年实现净利润 2 000 万元，分配现金股利 500 万元，实现其他综合收益 300 万元。B 公司在购买日存在的未决诉讼在 20×6 年判决胜诉，不需要支付赔偿款项。（4）20×6 年 12 月 31 日，A 公司又从 B 公司其他股东手中取得 B 公司 10%的股权，支付银行存款 1 000 万元。当日 B 公司可辨认净资产公允价值为 9 500 万元。不考虑所得税、增值税等因素的影响。（1）确定 A 公司与 B 公司的合并类型及合并日或购买日，并说明理由；计算 A 公司的合并成本和商誉，并编制当日 A 公司个别报表及合并报表中相关的会计分录；（2）计算 20×6 年 12 月 31 日 B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值；（3）判断 20×6 年 12 月 31 日，A 公司再次取得 B 公司的股权时是否属于企业合并，若不属于，请说明原因并编制 A 公司合并报表中相关的会计分录；若属于，请编制合并日相关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）A 公司与 B 公司的合并为非同一控制下企业合并，购买日为 20×5 年 6 月 30日。
理由：A 公司与 B 公司的原股东在交易发生前不存在任何关联方关系；20×5 年 6 月 30 日，
A 公司向 B 公司董事会派出过半数的董事，能够控制 B 公司的生产经营决策。
A 公司的合并成本＝2 000＋2 400＋600＝5 000（万元）
A 公司应确认的商誉＝5 000－6 000×80%＝200（万元）
A 公司个别报表分录：
借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款 2 000
其他业务收入 2 400
主营业务收入 600
借：其他业务成本 2 000
贷：投资性房地产——成本 1 600
——公允价值变动 400
借：其他综合收益 200
公允价值变动损益 400
贷：其他业务成本 600
借：主营业务成本 500
存货跌价准备 50
贷：库存商品 550
A 公司合并报表分录：
借：库存商品 300
固定资产 800
贷：预计负债 100
资本公积 1 000
借：股本 3 000
资本公积 1 300
其他综合收益 300
盈余公积 200
未分配利润 1 200
商誉 200
贷：长期股权投资 5 000
少数股东权益 1 200

（2）20×6 年 12 月 31 日 B 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值＝6 000＋[1 000－（900－600）－（2 240－1 440）/8/2＋500]＋ [2 000－（2 240－1 440）/8＋100－500＋300]＝8 950（万元）

（3）A 公司再次取得 B 公司 10%的股权属于购买子公司少数股权，不属于企业合并，属于权益性交易。原因：因为 A 公司购买 B 公司 10%的股权前已经实现了对 B 公司的控股合并，购买少数股权并没有改变已经存在的合并情况，因此增资时不属于企业合并。新取得长期股权投资的成本1 000万元与新增持股比例计算的应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额 895（8 950×10%）万元的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
A 公司合并报表中分录为：
借：资本公积（1 000－895）105
贷：长期股权投资 105
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