2. 财务会计
  3. 甲公司为上市公司，A 公司和 B 公司为其子公司，2×20 年末甲公司财务人员对

甲公司为上市公司，A 公司和 B 公司为其子公司，2×20 年末甲公司财务人员对

练习题库2022-08-02  33
问题 甲公司为上市公司，A 公司和 B 公司为其子公司，2×20 年末甲公司财务人员对本年度业务进行审核时发现如下问题： （1）2×20 年 1 月 1 日，甲公司为建造一项环保工程，自银行取得借款 1 200万元，期限为 2 年，年利率为 8%，每年年末确认并支付。由于该环保工程属于政府扶助项目，甲公司该笔借款符合财政贴息的相关政策，因此甲公司与银行签订借款协议约定的利率为 3%，每年年末与银行直接按照优惠利率结算。2×20 年 12 月 31 日，该工程完工，甲公司将其作为固定资产核算，并投入使用，该工程预计使用寿命 30 年，预计净残值为 0。甲公司按照借款的公允价值确认贷款金额，并采用实际利率法核算分摊其递延收益。已知（P/A，8%，2）＝1.7833，（P/F，8%，2）＝0.8573。甲公司 2×20 年与该项借款相关的分录如下：取得借款时：借：银行存款 1 200长期借款——利息调整 107.04贷：长期借款——本金 1 200其他收益 107.04期末确认利息：借：在建工程 87.44贷：应付利息（1 200×3%）36长期借款——利息调整 51.44（2）2×20 年 1 月 1 日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，甲公司向其子公司A 公司授予一项股票期权，自 2×20 年 1 月 1 日起，A 公司的 10 名管理人员必须为 A 公司服务 3 年，即可在 3 年期满时以每股 6 元的价格购买 A 公司股票 1 万股；如果该 10 名管理人员在集团内部调动职位，该股份支付计划仍旧有效。甲公司该项股票期权在授予日的公允价值为每份 15 元。2×20 年7 月 1 日，A 公司有 5 名管理人员调动至 B 公司；2×20 年末，该批管理人员无人离职，预计未来也不会有人离开甲公司集团。甲公司估计该股票期权在 2×20 年 12 月 31 日的公允价值为每份 12 元。甲公司 2×20 年末的会计处理为：借：长期股权投资 50贷：资本公积——其他资本公积 （10×1×15×1/3） 50（3）2×20 年 6 月 30 日，甲公司以分期付款方式购入一台办公设备，该设备购买价款为 330 万元，合同约定自合同签定日次年起，每年 6 月 30 日支付 110 万元，3 年支付完毕。当日，该设备达到预定可使用状态并投入管理部门使用。甲公司预计该设备使用寿命为 20 年，预计净残值为23.56 万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司确定的增量借款年利率为 10%，已知（P/A，10%，3）＝2.4869。甲公司 2×20 年与该设备相关会计分录为 ：2×20 年 6 月 30 日借：固定资产 330贷：长期应付款 3302×20 年 12 月 31 日借：管理费用 [（330－23.56）/20/2]7.66贷：累计折旧 7.66（4）2×20 年 10 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，销售价款为 710 万元，该批商品的成本为 520 万元；商品已经发出，款项已经收到。同时甲公司与乙公司协议约定，甲公司应于 2×21 年3 月 30 日将所售商品购回，回购价为 830 万元。甲公司 2×20 年与该销售相关的会计分录为：借：银行存款 710贷：主营业务收入 710借：主营业务成本 520贷：库存商品 520（5）2×20 年 12 月 1 日，甲公司向丙公司销售一批产品 40 万件，每件不含税价格 25 元，每件成本 20 元，当日该产品已发出，且实际控制权已经转移给丙公司；当日收到丙公司支付的货款。同时，甲公司与丙公司签订协议，协议约定：丙公司于次年 1 月 31 日之前有权退回该批产品。甲公司根据历史销售经验，估计该批产品的退货率为 15%。至 2×20 年 12 月 31 日，丙公司已退回该商品 2 万件，退回的商品已验收入库，甲公司已向其支付退货款项。甲公司估计退货率不变。甲公司 2×20年该销售业务相关的会计处理为：2×20 年 12 月 1 日：借：银行存款 1 000贷：主营业务收入 850预计负债 （1 000×15%）150借：主营业务成本 680应收退货成本（800×15%）120贷：库存商品 800实际退货时：借：主营业务收入 （2×25）50贷：银行存款 50借：库存商品 40贷：主营业务成本 （2×20）40其他资料：假定不考虑所得税、增值税等因素影响。（1）根据资料（1）至（5），分别说明甲公司各事项正确的会计处理原则，并编制甲公司针对各事项应作出的更正分录。（2）根据资料（2），分别计算 A 公司和 B 公司本年应确认成本费用的金额，并编制甲公司合并报表中与该项股份支付相关的抵销分录。
选项
答案
解析 （1）
资料（1），财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业如果以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率计算借款费用，那么实际收到的金额与借款公允价值之间的差额应确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
更正分录为：
借：其他收益 107.04
贷：递延收益 107.04
借：递延收益 51.44
贷：在建工程 51.44
资料（2），甲公司应作为现金结算的股份支付处理，2×20 年末应确认长期股权投资
和应付职工薪酬＝10×1×12×1/3＝40（万元），更正分录为：
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：长期股权投资 （50－40）10
应付职工薪酬 40
资料（3），分期付款购入设备的，应以支付价款的现值为基础确认固定资产入账价值。该设备入账成本＝110×（P/A，10%，3）＝110×2.4869＝273.56（万元），2×20 年末应计提折旧＝（273.56－23.56）/20/2＝6.25（万元），更正分录为：
借：未确认融资费用（330－273.56）56.44
贷：固定资产 56.44
借：累计折旧 （7.66－6.25）1.41
贷：管理费用 1.41
借：财务费用 13.68
贷：未确认融资费用 （273.56×10%/2）13.68
资料（4），因存在与客户的远期安排而负有回购义务，并且回购价格（830 万元）不低于原售价（710 万元），应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用。
更正分录为：
借：主营业务收入 710
贷：其他应付款 710
借：发出商品 520
贷：主营业务成本 520
借：财务费用 [（830－710）×3/6]60
贷：其他应付款 60
资料（5），退货期满之前发生的退货，未超出原估计退货率的，不需要冲减收入和成本。更正分录为：
借：预计负债 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 40
贷：应收退货成本 40

（2）
A 公司个别报表应确认成本费用＝10×1×15×1/3×6/12＋5×1×15×1/3×6/12＝37.5（万元）
B 公司个别报表应确认成本费用＝5×1×15×1/3×6/12＝12.5（万元）
甲公司合并报表中抵销分录：
借：资本公积 50
贷：长期股权投资 40
管理费用 10

A 公司和 B 公司均应作为权益结算的股份支付处理，10 名高管人员，其中 5 名 1 年均在 A 公司任职，另外 5 名分别在 A 公司和 B 公司任职半年，因此对调动职位的 5 名高管，需要分别计算上半年和下半年分别归属于 A 公司和 B 公司的费用。
A 公司个别报表会计分录为：
借：管理费用 37.5
贷：资本公积——其他资本公积 37.5
B 公司个别报表会计分录为：
借：管理费用 12.5
贷：资本公积——其他资本公积 12.5
甲公司个别报表正确的会计分录为：
借：长期股权投资 40
贷：应付职工薪酬 40
合并报表认为该业务属于现金结算的股份支付，合并报表会计分录为：
借：管理费用 40
贷：应付职工薪酬 40
综合考虑进行抵销，即为答案中的抵销分录。
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