2. 财务会计
  3. 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司 2×19 年度的财务报表时，对以下交易或事

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司 2×19 年度的财务报表时，对以下交易或事

最全题库2022-08-02  35
问题 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司 2×19 年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（1）2×18 年 9 月 26 日，甲公司以公允价值 500 万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为 500 万元2×18 年 12 月 15 日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于 2×19 年 1 月 1 日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×19 年 1 月 1 日，该债券的公允价值为 490 万元，已确认的减值准备为 6 万元。假设不考虑利息收入。甲公司的会计处理如下：借：债权投资——成本 500  贷：其他债权投资——成本 500 （2）2×19 年 8 月 1 日，甲公司与 B 公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向 B 公司销售最近开发的商品，售价为 100 万元，增值税额为 13 万元；B 公司有权于收到商品之日起 6 个月内无条件退还商品。2×19 年 8 月 5 日，甲公司将商品交付 B 公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为 60 万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司的会计处理为：借：应收账款 113  贷：主营业务收入 100  应交税费——应交增值税（销项税额） 13 借：主营业务成本 60  贷：库存商品 60 （3）甲公司 2×19 年 10 月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将一项资产组出售，该资产组包括一条生产线和该生产线生产产品的专利技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面价值为 2000 万元、专利技术账面价值为 7000 万元、商誉的账面价值为 1000 万元，上述资产未计提减值准备，当日资产组可收回金额为 11000 万元。甲公司10 月 3 日与独立第三方签订出售协议，拟将该资产组以 9500 万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为 100 万元。至 2×19 年 12 月 31 日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于 2×20 年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：借：资产减值损失 600  贷：固定资产减值准备 120  无形资产减值准备 420  商誉减值准备 60 （4）2×19 年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），价款为 300 万元，成本为 120万元，期末形成应收账款 339 万元。乙公司 2×19 年末财务状况恶化，甲公司应收乙公司货款估计将于 5 年后收回，根据逾期天数及违约损失率计算其预期信用损失为 151 万元。甲公司的会计处理为：借：主营业务收入 300  贷：应收账款 300 （5）2×19 年，甲公司按面值发行了一项面值为 10000 万元、年利率为 8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第 5 年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第 5 年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至 12%。（通常称为“票息递增”特征）。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。假设甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理为：借：银行存款 10000 贷：应付债券——面值 10000 借：财务费用 800  贷：应付利息 800 其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑所得税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。（1）根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相关的更正会计分录。
选项
答案
解析 （1）资料（1），甲公司的会计处理不正确。理由：企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
更正分录如下：
借：其他债权投资——公允价值变动 10
其他综合收益——信用减值准备 6
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10
债权投资减值准备 6
资料（2），甲公司的会计处理不正确。理由：客户有退货权，该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，产品控制权转移时确认的收入为 0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。
更正分录如下：
借：主营业务收入 100
贷：应收账款 100
借：应收退货成本 60
贷：主营业务成本 60
资料（3），甲公司的会计处理不正确。理由：企业应将该资产组划分为持有待售的非流动资产。其公允价值减去出售费用后的净额＝9500－100＝9400（万元）；账面价值为10000 万元大于公允价值减去出售费用后的净额 9400 万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的持有待售资产减值准备＝10000－9400＝600（万元）。
更正分录如下：
借：持有待售资产 10000
贷：固定资产 2000
无形资产 7000
商誉 1000
借：固定资产减值准备 120
无形资产减值准备 420
商誉减值准备 60
贷：持有待售资产减值准备 600
资料（4），甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来将现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。更正分录如下：
借：应收账款 300
贷：主营业务收入 300
借：信用减值损失 151
贷：坏账准备 151
资料（5），甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第 5 年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。更正分录如下：
借：应付债券——面值 10000
贷：其他权益工具 10000
借：应付利息 800
贷：财务费用 （10000×8%）800
借：利润分配 800
贷：应付股利 800
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