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  3. 甲公司2×20年1月2日开始自行研究开发无形资产，适用的所得税税率为25%，税法

甲公司2×20年1月2日开始自行研究开发无形资产，适用的所得税税率为25%，税法

资格题库2022-08-02  58
问题 甲公司2×20年1月2日开始自行研究开发无形资产，适用的所得税税率为25%，税法规定，其开展研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的175%在税前摊销。假定各年税前利润均为10000万元。有关业务资料如下：　　（1）2×20年发生原材料费用100万元、职工薪酬500万元、计提专用设备折旧100万元。经评估，2×20年该项研发活动处于研究阶段。　　（2）经评估，该项研发活动自2×21年初开始进入开发阶段，2×21年所发生的相关支出如下：符合资本化条件前发生原材料费用200万元、职工薪酬350万元、计提专用设备折旧50万元；符合资本化条件后发生原材料费用1950万元、职工薪酬2000万元，计提专用设备折旧50万元。　　（3）2×22年发生的符合资本化条件的职工薪酬4000万元，满足资本化条件的借款费用50万元。7月1日，该项无形资产达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。　　要求：　　（1）根据资料（1），编制2×20年与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额。　　（2）根据资料（2），编制2×21年与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额。　　（3）根据资料（3），编制2×22年与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额，说明资产负债表“无形资产”项目列报的金额。
选项
答案
解析 （1）根据资料（1），编制2×20年与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额。
　　2×20年与研发无形资产相关的会计分录如下：
　　借：研发支出——费用化支出　　700
　　　　贷：原材料 　　　　100
应付职工薪酬 　500
累计折旧 　　　100
　　借：管理费用 　　　700
　　　　贷：研发支出—费用化支出　　　700
　　2×20年应交所得税＝（10000－700×75%）×25%＝2368.75（万元）。
　　（2）根据资料（2），编制2×21年与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额。
　　2×21年与研发无形资产相关的会计分录如下：
　　借：研发支出——费用化支出　 （200＋350＋50）600
　　——资本化支出（1950＋2000＋50）4000
　　　　贷：原材料 （200＋1950）2150
应付职工薪酬 　　（350＋2000）2350
累计折旧  （50＋50）100
　　借：管理费用 　600
　　　　贷：研发支出——费用化支出 　　　　600
　　2×21年应交所得税＝（10000－600×75%）×25%＝2387.5（万元）。
　　（3）根据资料（3），编制2×22年与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额，说明资产负债表“无形资产”项目列报的金额。
　　2×22年与研发无形资产相关的会计分录如下：
　　借：研发支出——资本化支出 　　　4050
　　　　贷：应付职工薪酬  　　　4000
应付利息   50
　　借：无形资产 8050
　　　　贷：研发支出——资本化支出　　　（4000＋4050）8050
　　借：管理费用 　　（8050/10×6/12）402.5
　　　　贷：累计摊销   402.5
　　2×22年应交所得税＝（10000＋8050/10×6/12－8050/10×6/12×175%）×25%＝2424.53（万元）。
　　“无形资产”项目列报金额＝8050－402.5＝7647.5（万元）。
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