2. 财务会计
  3. A公司与相关公司适用的所得税税率均为25%。A公司有关企业合并的资料如下： 　

A公司与相关公司适用的所得税税率均为25%。A公司有关企业合并的资料如下： 　

最全题库2022-08-02  51
问题 A公司与相关公司适用的所得税税率均为25%。A公司有关企业合并的资料如下：　　（1）2×21年3月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司该并购事项于2×21年5月10日经监管部门批准，作为对价的上述股票于2×21年6月30日发行，当日收盘价为每股8.21元。A公司自6月30日起主导B公司财务和经营政策。B公司可辨认净资产在2×21年6月30日的账面价值为99000万元，可辨认净资产的公允价值为103000万元（不含递延所得税资产和负债），其差额4000万元由下表中的资产、负债所产生：上表中的B公司存货至本年末已全部对外销售；上表中的B公司固定资产、无形资产预计尚可使用年限分别为5年、10年，采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0；上表中的或有负债为B公司因未决诉讼案件而形成的，B公司预计该诉讼案件不是很可能导致经济利益流出企业，但是预计如果败诉应赔偿金额为1000万元，故B公司未就该事项确认预计负债。该诉讼至本年末尚未判决。上述资产、负债的计税基础与B公司按历史成本计算的账面价值相同。A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的12%，不具有重大影响。A公司与C公司不存在任何关联方关系。　　（2）2×21年7月1日至2×21年12月31日，B公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元，未发生其他导致净资产发生变动的事项。2×21年12月31日，A公司对因合并B公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将B公司的所有净资产认定为一个资产组，而且判断该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为106350万元。　　要求：　　（1）根据资料（1），①计算A公司购买日个别报表中应确认该长期股权投资的初始投资成本金额；②计算A公司企业合并中取得B公司可辨认净资产的公允价值；③计算合并报表中应确认的合并商誉金额。　　（2）根据资料（2），①计算2×21年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额；②计算A公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的会计分录。
选项
答案
解析 （1）根据资料（1），①计算A公司购买日个别报表中应确认该长期股权投资的初始投资成本金额；②计算A公司企业合并中取得B公司可辨认净资产的公允价值；③计算合并报表中应确认的合并商誉金额。
　　①A公司购买日个别报表中长期股权投资的初始投资成本＝10000×8.21＝82100（万元）。
　　②A公司合并中取得可辨认净资产的公允价值＝103000－4000×25%＝102000（万元）。
　　或＝99000＋4000×75%＝102000（万元）。
　　③合并商誉＝82100－102000×80%＝500（万元）。
　　（2）根据资料（2），①计算2×21年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额；②计算A公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的会计分录。
　　①2×21年末B公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝102000＋调整后的净利润（5000－1000×75%－2000/5×6/12×75%－2000/10×6/12×75%）＝106025（万元）。
　　②A公司确认的不包含商誉的资产组减值损失＝0。
B公司资产组（不包括商誉）的账面价值106025万元，与可收回金额106350万元比较，说明可辨认资产未发生减值。
　　A公司确认的包含商誉的资产组减值损失＝（106025＋500/80%）－106350＝300（万元）。
　　A公司应在合并报表中确认的商誉减值损失＝300×80%＝240（万元）。
　　借：资产减值损失  240
　　　　贷：商誉——商誉减值准备 　　240
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