A公司属于非房地产开发企业,系增值税一般纳税人,其土地使用权和建筑物适用的增值税

admin2022-08-02  51

问题 A公司属于非房地产开发企业,系增值税一般纳税人,其土地使用权和建筑物适用的增值税税率为9%。该公司有关房产和地产的业务资料如下:  (1)2×20年3月,A公司董事会作出书面决议,准备外购两宗土地使用权,其中一宗土地使用权拟用于建造A写字楼,建成后将对外出租;另外一宗土地使用权拟用于建造B办公楼,建成后将用于本公司行政办公。2×20年5月1日,A公司以出让方式购入上述土地使用权,其中拟用于建造A写字楼的土地使用权的不含税购买价款为10000万元,拟用于建造B办公楼的土地使用权的不含税购买价款为24000万元。两者的预计使用年限均为50年,A公司购入两者时均取得了相应的增值税专用发票,增值税额合计为3060万元。A公司在购入当月即委托某建筑公司开始在上述土地上分别建造A写字楼和B办公楼。  (2)2×20年12月末,用于建造A写字楼的土地使用权的公允价值为15000万元,在建的A写字楼的公允价值无法合理确定。  (3)2×21年6月,A写字楼和B办公楼即将完工,A公司与甲公司签订经营租赁合同,将A写字楼整体租赁给甲公司使用,租赁期开始日为该写字楼达到预定可使用状态的日期。  2×21年6月1日,A公司以银行存款向建筑公司支付A写字楼不含税的建造成本50000万元,以银行存款向建筑公司支付B办公楼不含税的建造成本39760万元,均取得了相应的增值税专用发票,同时支付了相关的增值税额。  (4)2×21年7月1日,A写字楼和B办公楼达到预定可使用状态并交付使用,预计使用年限均为30年。  (5)2×21年12月31日,A写字楼的土地使用权公允价值为18000万元,A写字楼的公允价值为60500万元。同时收到半年的不含税租金1000万元,并开出增值税专用发票,增值税额为90万元。  其他资料:A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,对固定资产和无形资产均采用直线法计提折旧或摊销。假定上述土地使用权和建筑物的预计净残值均为0。  要求:根据以上资料编制A公司相关的会计分录。

选项

答案

解析 (1)2×20年5月1日:
  借:投资性房地产——在建(土地使用权)10 000
    无形资产   24 000
    应交税费——应交增值税(进项税额) 3 060
    贷:银行存款   37 060
  (2)2×20年12月31日:
  借:在建工程 320
    贷:累计摊销  (24 000/50×8/12)320
  借:投资性房地产——公允价值变动(土地使用权)5 000
    贷:公允价值变动损益(15 000-10 000)    5 000
  (3)2×21年6月1日:
  借:投资性房地产——在建(写字楼)     50 000
    在建工程 39 760
    应交税费——应交增值税(进项税额)(50 000×9%+39 760×9%)8 078.4
    贷:银行存款   97 838.4
  2×21年6月30日:
  借:在建工程  240
    贷:累计摊销  (24 000/50×6/12)240
  (4)2×21年7月1日:
  借:投资性房地产——成本(写字楼) 50 000
    固定资产——办公楼  40 320
    贷:投资性房地产——在建(写字楼) 50 000
在建工程  (39 760+320+240) 40 320
  借:投资性房地产——成本(土地使用权) 10 000
    贷:投资性房地产——在建(土地使用权) 10 000
  (5)2×21年12月31日:
  借:投资性房地产——公允价值变动(土地使用权) (18 000-15 000)3 000
    ——公允价值变动(写字楼)  (60 500-50 000)10 500
    贷:公允价值变动损益    13 500
  借:管理费用  800
    贷:累计折旧    (40 320/30×5/12)560
累计摊销    (24 000/50×6/12)240
  借:银行存款  1 090
    贷:其他业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额)  90
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