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  3. A、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均

A、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均

admin2022-08-02  41
问题 A、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均为9%。A公司与B公司发生的交易或事项的相关资料如下：　　（1）2×21年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物（写字楼）。B公司换出对甲公司的长期股权投资和对乙公司的其他权益工具投资。A公司与B公司于当日办理完毕相关资产所有权的转移手续。　　A公司换出资产：　　①投资性房地产——土地使用权，账面价值为20000万元（其中原值为20600万元，已计提摊销额600万元），不含税公允价值为30000万元；　　②投资性房地产——写字楼，账面价值为9000万元（其中原值为10000万元，已计提折旧1000万元），不含税公允价值为20000万元。合计不含税公允价值为50000万元，增值税销项税额4500万元。　　B公司换出资产：　　①长期股权投资——甲公司（持股比例为27%），账面价值为30000万元，其中投资成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益为800万元（可重分类进损益）、其他权益变动为200万元，公允价值为40000万元；　　②其他权益工具投资——乙公司（持股比例为5%），账面价值为9000万元（等于其入账成本），公允价值为15000万元。合计公允价值为55000万元。　　A公司向B公司支付银行存款500万元，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。　　（2）由于此前A公司已持有甲公司3%的股权并将其划分为其他权益工具投资，因此在该项非货币性资产交换发生后，A公司合计持有甲公司30%的股权，对甲公司具有重大影响；2×21年7月1日，A公司原持有的对甲公司3%股权投资的账面价值为3800万元（其中包括公允价值变动增加额186万元），公允价值为4 444万元。　　2×21年7月1日，甲公司可辨认净资产的公允价值为150000万元，仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已使用2年，已计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元；按直线法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。　　A公司取得对乙公司的股权投资后，拟短期持有以赚取价差。　　（3）B公司换入土地使用权及其地上建筑物（写字楼），于2×21年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为0，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按直线法计提折旧。　　（4）2×21年9月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；至2×21年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。2×21年12月31日，甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。　　（5）2×21年12月31日，B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出6000万元（不包含土地使用权摊销），改良完成后写字楼预计尚可使用年限变为30年，净残值为0，按直线法计提折旧。　　其他资料：A公司按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑其他因素。　　要求：　　（1）根据资料（1）和资料（2），计算2×21年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司股权投资的初始投资成本并编制相关的会计分录。　　（2）根据资料（1）和资料（3），编制2×21年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的相关会计分录。　　（3）根据资料（2）和资料（4），编制A公司2×21年12月31日有关长期股权投资的会计分录。　　（4）根据资料（5），计算B公司2×21年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本；编制土地使用权在2×21年下半年摊销的会计分录。
选项
答案
解析 （1）根据资料（1）和资料（2），计算2×21年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司股权投资的初始投资成本并编制相关的会计分录。
　　换入对乙公司股权投资的入账价值＝该项股权投资在当日的公允价值＝15000（万元）。
　　换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本＝原3%的股权投资的公允价值＋换入27%的股权投资的成本＝4 444＋（50000＋4500＋500－15000）＝44 444（万元）。
　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　 44 444
　　　　交易性金融资产——乙公司 　15000
　　　　贷：其他权益工具投资   3800
盈余公积 　[（4444-3800）×10%]64.4
利润分配——未分配利润 　　　　579.6
其他业务收入  　 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）　　　4500
银行存款  500
　　借：其他综合收益   　186
　　　　贷：盈余公积 　18.6
利润分配——未分配利润 　　　　167.4
　　借：其他业务成本  　29000
　　　　投资性房地产累计折旧 　　　1000
　　　　投资性房地产累计摊销 　　　 600
　　　　贷：投资性房地产——写字楼 　　　10000
  ——土地使用权  20600
　　借：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　 556
　　　　贷：营业外收入 　 　　（150000×30%－44 444）556
　　（2）根据资料（1）和资料（3），编制2×21年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的相关会计分录。
　　借：无形资产——土地使用权 　 30000
　　　　在建工程  　　 20000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　4500
　　　　银行存款 500
　　　　贷：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　 25000
  ——甲公司（损益调整）　　　4000
  ——甲公司（其他综合收益）　 800
  ——甲公司（其他权益变动）　 200
其他权益工具投资——乙公司 　9000
投资收益 　　（40000－30000）10000
盈余公积  600
利润分配——未分配利润 　　　5400
　　借：其他综合收益  　800
　　　　资本公积  　　　200
　　　　贷：投资收益 1000
　　（3）根据资料（2）和资料（4），编制A公司2×21年12月31日有关长期股权投资的会计分录。
　　A公司2×21年12月31日有关长期股权投资的会计分录：
　　甲公司调整后的净利润＝［4000－（－1000）］－（4000/8－2000/10）÷2－（120－120/10×3/12）＝4733（万元），应确认的投资收益＝4733×30%＝1419.9（万元），长期股权投资的相关分录：
　　借：长期股权投资——甲公司（损益调整）　1419.9
　　　　贷：投资收益  　　1419.9
　　（4）根据资料（5），计算B公司2×21年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本；编制土地使用权在2×21年下半年摊销的会计分录。
　　B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本＝20000＋6000＋30000/40/12×6＝26375（万元）。
　　土地使用权摊销的会计分录：
　　借：在建工程  　　375
　　　　贷：累计摊销 　　　　（30000/40/12×6）375
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