2. 财务会计
  3. A公司为B公司的母公司，2×19年至2×21年，A公司及其子公司发生的有关交易或

A公司为B公司的母公司，2×19年至2×21年，A公司及其子公司发生的有关交易或

练习题库2022-08-02  37
问题 A公司为B公司的母公司，2×19年至2×21年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： 　　（1）经股东大会批准，A公司2×19年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2×19年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2×20年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%，截至2×21年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2×19年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。　　（2）B公司2×19年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年年末，A公司预计B公司截至2×20年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。2×19年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。　　（3）2×20年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年年末A公司预计B公司截至2×21年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职。2×20年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。　　（4）2×21年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1 100万元。2×21年年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2×21年10月20日每份现金股票增值权的公允价值为11元。　　（5）假定不考虑相关税费和其他因素。 　　要求： 　　（1）分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法；编制2×19年年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。　　（2）编制2×20年年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。　　（3）编制2×21年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
选项
答案
解析 （1）分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法；编制2×19年年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
　　A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。
　　B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。
　　2×19年，A公司的会计分录为：
　　借：长期股权投资  　　　480
　　　　贷：应付职工薪酬［（100－2－2）×1×10×1/2］ 480
　　B公司的会计分录为：
　　借：管理费用 　432
　　　　贷：资本公积——其他资本公积［（100－2－2）×1×9×1/2］432
　　合并财务报表抵销分录：
　　借：资本公积 432
　　　　管理费用  48
　　　　贷：长期股权投资　　　　480
　　在合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。
　　（2）编制2×20年年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
　　2×20年，A公司的分录为：
　　借：长期股权投资    192
　　　　贷：应付职工薪酬［（100－2－5－9）×1×12×2/3－480］192
　　B公司的会计分录为：
　　借：管理费用 　72
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 ［（100－2－5－9）×1×9×2/3－432］72
　　合并财务报表抵销分录：
　　借：资本公积　　　 （432＋72）504
　　　　期初未分配利润  48
　　　　管理费用 　　　（192－72）120
　　　　贷：长期股权投资　（480＋192）672
　　合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬192万元。
　　（3）编制2×21年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
　　2×21年，A公司的会计分录为：
　　借：长期股权投资   　　340
　　　　贷：应付职工薪酬　［（100－7－1）×1×11－（480＋192）］340
　　借：应付职工薪酬　（480＋192＋340）1 012
　　　　管理费用  　88
　　　　贷：银行存款  1 100
　　B公司的会计分录为：
　　借：管理费用     324
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 ［（100－7－1）×1×9－432－72］324
　　合并财务报表抵销分录：
　　借：资本公积　　　（432＋72＋324）828
　　　　期初未分配利润　　 （48＋120）168
　　　　管理费用  16
　　　　贷：长期股权投资（480＋192＋340）1 012
　　合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬340万元，同时支付现金1 100万元，冲减“应付职工薪酬”科目余额1 012万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用88万元。
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