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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2×21年自财政部门取得以下

甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2×21年自财政部门取得以下

admin2022-08-02  37
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，2×21年自财政部门取得以下款项：　　（1）2×21年3月1日，甲公司准备开始进行某研发项目的前期研究，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴15000万元，申请书注明该研发项目预计周期为两年，预计研究总投入为15000万元，项目自2×21年7月1日启动。　　2×21年7月1日，甲公司取得当地财政部门拨款9300万元，2×21年7月1日至年末累计发生研究支出4650万元（均为职工薪酬）。　　（2）甲公司2×21年1月接受国防科工委委托开始研发一种新型产品，研究成果归甲公司所有，该产品代表着未来科技和产业发展的新方向、对经济社会全局和长远发展具有重大引领带动作用，具有知识技术密集、物质资源消耗少、成长潜力大、综合效益好的特点，为此甲公司向财政部门申请该项目的财政补贴20000万元。该研发活动刚刚进入研究阶段，截至2×21年12月31日，该项目已发生研究支出8000万元，均为职工薪酬。2×21年12月31日，甲公司因上述研发项目收到战略性新兴产业研究补贴20000万元。　　（3）甲公司2×21年7月1日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴1600万元，政府补助文件明确规定，该重点科研项目如果形成无形资产，将于国家有关部门验收合格后1个月支付经费补贴1600万元，如果未通过验收不予支付。该重点科研项目已于2×21年7月1日结项并已通过国家有关部门验收，且已达到预定可使用状态并交付使用，无形资产的入账价值为2000万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销，不考虑净残值。假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。　　（4）甲公司于2×21年6月20日取得国家对公司技改项目的支持资金3390万元，用于购置固定资产，所购置的固定资产已取得增值税专用发票，价款3000万元，增值税进项税额390万元，该固定资产于2×21年12月31日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理，并按照直线法摊销。　　（5）甲公司2×21年税前利润为10000万元，税法规定，企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，应并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收企业所得税。　　不考虑固定资产、无形资产等纳税调整。　　其他资料：假定甲公司收到补助款时，客观情况表明其能够满足政府补助所附条件。除特殊说明外，政府补助采用净额法核算。　　要求：　　（1）根据资料（1），判断该政府补助款的分类，说明如何进行账务处理，并编制甲公司相关的会计分录。　　（2）根据资料（2），判断该政府补助的分类，说明如何确认损益或冲减当期成本费用，编制甲公司相关的会计分录。　　（3）根据资料（3），编制甲公司相关的会计分录。　　（4）根据资料（4），编制甲公司相关的会计分录。　　（5）根据资料（5），计算应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用，编制甲公司相关的会计分录。
选项
答案
解析 （1）该政府补助属于与收益相关的政府补助，应当在取得补助款时计入递延收益，然后在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额冲减相关管理费用。
　　借：银行存款　　　9300
　　　　贷：递延收益　　　9300
　　借：研发支出　　　4650
　　　　贷：应付职工薪酬　4650
　　借：管理费用　　　4650
　　　　贷：研发支出　　　4650
　　借：递延收益　　　4650　　
　　　　贷：管理费用　　　4650
　　（2）
　　借：研发支出　　　8000
　　　　贷：应付职工薪酬　8000
　　借：管理费用　　　8000
　　　　贷：研发支出　　　8000
　　借：银行存款　　 20000
　　　　贷：递延收益　　 20000
　　借：递延收益　　　8000
　　　　贷：管理费用　　　8000
　　（3）
　　借：银行存款　　　1600
　　　　贷：递延收益　　　1600
　　借：递延收益（1600/10×6/12）80
　　　　贷：其他收益 　　 80
　　（4）
　　借：银行存款  3390
　　　　贷：递延收益  3390
　　借：固定资产  3000
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 390
　　　　贷：银行存款  3390
　　（5）
　　应纳税所得额＝10000＋（9300－4650）＋（20000－8000）＋（1600－80）＋3390＝31560（万元）。
　　应交所得税＝31560×25%＝7890（万元）。
　　递延所得税资产＝［（9300－4650）＋（20000－8000）＋（1600－80）＋3390］×25%＝5390（万元）。
　　递延所得税费用＝－5390（万元）。
　　借：所得税费用 2500
　　　　递延所得税资产　　　　5390
　　　　贷：应交税费—应交所得税　7890
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